Учет оплаты труда

К сверхурочным работам  и работе в ночное время не допускается  беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трёх лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством. Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работником предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

а) сдельщикам – не менее  чем по двойным сдельным расценкам;

б) оплачиваемым по часовым  ставкам – в размере не менее двойной часовой ставки;

в) получающим месячный оклад  – в размере не менее одной  часовой ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере  не менее двойной часовой ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется  по истечении 11 месяцев непрерывной  работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют  его средний заработок, [19, С. 219].

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счёт рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов – средний заработок.

Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей  (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права) работники получают свой средний заработок по месту работы, [10, С. 563-567].

Пособие по временной  нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счёт отчисления на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебные учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет – 60 % заработка; от 5 до 8 лет - 80 % заработка, от 8 лет и более – 100 % заработка.

 

1.3. Состав фонда   заработной платы и выплат  социального характера

Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определён Инструкцией (8), которая введена с 1 января 2001 года.

В соответствии с Инструкцией  о составе фонда заработной платы  расходы организации, связанные  с оплатой труда, и другие выплаты  работникам подразделяются на 3 части:

- фонд заработной платы;

- выплаты социального  характера; 

- расходы, не относящиеся  к фонду заработной платы и  выплатам социального характера.

Фонд заработной платы  включает:

- оплату за отработанное  время, в том числе оплату  труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников несписочного состава;

- оплату за неотработанное  время (оплату ежегодных и дополнительных  отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих);

- единовременные поощрительные и другие выплаты (премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение, которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций и льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);

- оплата питания, жилья,  топлива (стоимость бесплатно  предоставляемых работникам отдельных  отраслей экономики питания и  продуктов, оплата стоимости питания,  в том числе в столовых, буфетах,  в виде талонов, по льготным  ценам или бесплатно (сверх норм, предусмотренных законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежная компенсации за не предоставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).

Выплаты социального  характера – компенсации и  социальные льготы, предоставленные  работником, без социальных пособий  из государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям, работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путёвок работникам и членам их семей на лечение, отдыха, экскурсии, путешествия за счёт средств организации.

Расходы, не учитываемые  в фонде заработной платы и  выплатах социального характера:

- доходы по акциям  и другие доходы от участия  работников собственности организации  (дивиденды, проценты, выплаты по  долевым паям);

- взносы в единый  социальный налог и на обязательное социальное страхование РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- выплата внебюджетных (государственных и негосударственных)  фондов, а также по договорам  личного, имущественного и иного  страхования;

- стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или суммы льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

- командировочные расходы  в пределах  и сверх норм, установленных  законодательством.

При составлении статистической отчётности по труду показываются начисленные за отчётный период денежные суммы независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платёжными документами, по которым с работниками были произведены расчёты по заработной плате, премиям  и независимо от срока их фактической выплаты.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы  следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчётном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчётов  по труду показываются в методологии  и структуре отчётного периода  текущего года.

При натуральной форме  оплаты труда и предоставления социальных выплат в отчёты по труду включаются суммы исходя из расчёта по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе  на момент начисления. Если товары или  продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками, [6, С.225-229].

  

 

 

 

 

2. Синтетический  учёт расчётов по оплате труда  и учёт

удержаний выплаты  из заработной платы

 

2.1. Учёт расчётов  по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии со второй частью Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 года вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные  внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственные пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для  исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговые базы, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части НК РФ.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые  платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения  средств в банке на оплату труда  за истекший месяц, но не позднее 15 числа следующего месяца.

Для налогоплательщиков применяются  следующие ставки социального налога, представленные в Приложении 1.

 

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику  средства на оплату труда. Если последний  не представил платёжных поручений на перечисление налога.

Налогоплательщики представляют в  Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с федеральным законодательством  об индивидуальном персонифицированном  учёте в системе государственного пенсионного страхования.

Сумма налога, зачисляемая в составе  социального налога в Фонд социального  страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведённые  ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны  представить в Фонд социального  страхования РФ сведения о суммах:

1) начисленного налога  в Фонд социального страхования  РФ;

2) использованных на выплату  пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком до достижения им  возраста 1,5 лет, при рождении ребёнка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3) направленных ими на приобретение  путёвок;

4) расходов, подлежащих зачёту;

5) уплачиваемых в Фонд социального  страхования РФ.

В течение 2001 года указанные  ставки единого социального налога применяются налогоплательщиками  при условии, что фактический  размер выплат, начисленных в среднем  на донного работника и принимавшихся за базу при расчёте платежей  в государственные внебюджетные фонды во втором полугодии 2001 года, превышал 25000 руб. при расчёте фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчёте платежей в государственные внебюджетные фонды, в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 % работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а в организациях с численностью работников до 30 человек – выплаты 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, [20, С.232-236].

Налогоплательщики, не соответствующие  указанному критерию, уплачивают налог  по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 НК РФ при величине налоговой  базы на каждого отдельного работника до 100000 руб. независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

В соответствии с Федеральным  законом от 12.02.01 года № 17-ФЗ (23) для  страхователей установлены тарифы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса профессионального риска в размере от 0,2 (I класс) до 8,5 % (ХХII класс) к начисленной оплате труда по всем основаниям застрахованных,  а в соответствующих случаях – к сумме вознаграждения по гражданско-правовому   договору. В 2001 году для ряда категорий работодателей указанные страховые взносы установлены в размере 60 % размера установленных страховых взносов.

Указанный Закон разрешает  Фонды социального страхования  РФ направлять до 20 % сумм страховых  взносов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших, финансирование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений, находящихся в собственности страхователей.

Для учёта расчётов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и медицинское  страхование используется пассивный  счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию  и обеспечению». Этот счёт имеет следующие субсчета:

1. «Расчёты по социальному  страхованию»;

2. «Расчёты по пенсионному  обеспечению»;

3. «Расчёты по обязательному  медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в  Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счёта 20 «Основное производство»;

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26);

Кредит счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и  обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных  в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей.

Начисление работникам организации указанных пособий  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2;