Учет оплаты труда на сельскохозяйственно предприятие

Расчеты с персоналом по оплате труда в сельском хозяйстве  имеют свои особенности, что связано  прежде всего с длительным циклом производства и сезонностью работ. Это предполагает формирование результатов  деятельности предприятия только в  конце года и, как следствие, единовременную оплату труда и выплату вознаграждений работникам по результатам года. Кроме  того, в сельском хозяйстве существует натуральная оплата труда.

Расчеты по оплате труда  на предприятиях, в том числе на сельскохозяйственных, учитывают на синтетическом счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда». По кредиту  счета 70 отражаются:

1) оплата труда, причитающаяся  работникам. В данном случае отражается  фактически начисленная заработная  плата за отработанное время,  произведенную продукцию в соответствии  с ее качеством по установленной  системе труда на предприятии,  т.е. основная заработная плата  работников предприятия. При этом  счет 70 корреспондирует со счетами  учета затрат отраслей и производств,  в которых использован труд  работников и соответственно  начислены суммы оплаты труда;

2) оплата, начисленная за  счет образованных резервов, - различного рода доплаты и вознаграждения (Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»);

3) начисленные доходы  от участия в капитале предприятия  (Кт счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» Дт 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток»));

4) натуральная оплата  труда работников предприятия  (Кт 70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда» Дт соответствующих  счетов затрат, на которые относится  оплата труда работников, - субсчета 20-1, 20-2 и т.д.).

По дебету счета 70 отражают удержания из начисленной суммы  оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся  работникам сумм и не выплаченные  в срок суммы оплаты труда и  доходов. Сальдо, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия  перед работниками по заработной плате.

Суммы заработной платы для  отражения в регистрах бухгалтерского учета систематизируют в двух направлениях:

1) по каждому работнику  - для отнесения в регистры  по учету расчетов с рабочими  и служащими;

2) по объектам учета  затрат - для отнесения в регистры  по учету затрат на производство.

Регистром аналитического учета  расчетов с персоналом по счету 70 служат лицевые счета работников (или  книга учета расчетов по оплате труда). В эти счета по каждому работнику  переносят из расчетно-платежной  ведомости (форма № 141-АПК) месячные итоговые данные о начисленных суммах оплаты и других выплатах, пособиях по листкам нетрудоспособности, удержаниях по видам и сумме к выдаче. Срок хранения этого регистра в связи  с возможными обращениями граждан  для пенсионных дел - 75 лет.

Неполученные суммы заработной платы переносят по каждому лицу в реестр не выданной оплаты труда (форма № 85-АПК). Эти суммы подлежат перечислению в депонентскую задолженность, для чего заполняют ведомость учета депонированной оплаты труда (форма № 53-АПК), которую открывают на год. Учет в ней ведут линейно-позиционным способом: на каждого депонента отводят отдельную строку, в которую последовательно записывают: табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента и затем в разделе «Кредит» отмечают месяц возникновения депонентской задолженности, номер платежной ведомости, по которой депонирована оплата труда, и депонированную сумму.

Важными регистрами являются сводная ведомость начисленной  оплаты труда по ее составу и категориям работников (форма № 58-АПК) и сводная  ведомость по расчетам с персоналом (форма № 59-АПК).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Натуральная  оплата труда на сельскохозяйственных  предприятиях

Одной из проблем оплаты труда в сельском хозяйстве в  настоящее время является то, что  администрация предприятия в  силу нехватки денежных средств на предприятии стремится выплатить  заработную плату работникам в не денежной форме.

В ТК РФ оговорено, что выплата  заработной платы должна производиться  в денежной форме (в рублях). Число  случаев, когда заработная плата  может выплачиваться в не денежной форме, ограничено, причем должны выполняться следующие условия:

1) возможность выплаты  заработной платы в не денежной форме должна быть предусмотрена трудовым договором;

2) выплаты в не денежной форме могут осуществляться по заявлению работника;

3) доля заработной платы,  выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% общей суммы заработной платы.

Каждое сельскохозяйственное предприятие подходит к учету  расчетов натуральной оплаты труда  работников по-разному. В любом случае все, что связано с учетом оплаты труда в натуральной форме, необходимо отражать в учетной политике предприятия и оформлять приказом директора, в том числе формы первичных документов на оплату труда в натуральной форме, поскольку типовых документов по данному виду расчетов не существует.

Широкое применение натуральной  оплаты труда в сельском хозяйстве  связано прежде всего с двумя  особенностями:

1) финансовые затруднения,  которые в настоящее время  испытывают практически все сельскохозяйственные  предприятия. Это приводит к  нехватке оборотных, в том числе  денежных, средств и, как следствие,  к задержке оплаты труда. Выходом  из создавшегося положения послужило  то, что предприятия интенсивно  начали расплачиваться с работниками  продукцией собственного производства  и полученной по бартерным  операциям;

2) предпочтения работников  предприятия. Сельские жители, имеющие  личные подсобные хозяйства, часто  заинтересованы именно в натуральной  оплате труда, поскольку, используя  полученную сельскохозяйственную  продукцию в собственном хозяйстве,  они имеют большую материальную  выгоду.

Выплата заработной платы  в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных  веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых  установлены запреты или ограничения  на свободный оборот, не допускается.

Необходимо учитывать  Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 марта 2004 г. № 2, касающееся тех обстоятельств, на которые будут обращать внимание суды, а также трудовые инспекции при рассмотрении обоснованности выплаты заработной платы в не денежной форме. Бухгалтерский учет и налогообложение при натуральной оплате труда имеют свои особенности. Если предприятие оплачивает труд своих работников продукцией собственного производства или имеющимися у него товарами, то это факт реализации продукции (товаров, работ, услуг). При этом делают проводки:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 90-1 «Выручка» - отражена выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) работникам предприятия;

Дт 90-3 «Налог на добавленную  стоимость» Кт 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты с  бюджетом по налогу на добавленную  стоимость» - начислен НДС;

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»  Кт 43 «Готовая продукция», 11 «Животные  на выращивании и откорме», 41 «Товары», 29 «Обслуживающие производства», 23 «Вспомогательные производства» - списана продукция (товары, работы, услуги) по нормативным  ценам.

При натуральной оплате труда  все выплаты работникам, в том  числе и в натуральной форме, признаются их доходом и должны облагаться налогами.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача на возмездной основе права собственности на произведенную сельскохозяйственную продукцию, в том числе в счет оплаты труда, признается реализацией.

В силу подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация продукции собственного производства организацией, занимающейся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов составляет не менее 70%, в счет оплаты труда в натуральной форме, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, освобождается от НДС.

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей признается объектом обложения НДФЛ. При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу определяют как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленную исходя из цен, указанных сторонами сделки, если иное не предусмотрено законом.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, в которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ.

Как следует из п. 4 ст. 226 НК РФ, начисленную сумму НДФЛ организация удерживает у налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику. Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.

Существует и такое  понятие, как «материальная выгода».Работник предприятия, как правило, приобретает (факт реализации присутствует) продукцию (товары, работы, услуги) по ценам ниже рыночных, что и составляет материальную выгоду работника. В таком случае с разницы между рыночной и  льготной стоимостью продукции, полученной работником в качестве оплаты труда, также должен взиматься НДФЛ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8. Накапливание и сводка данных первичных документов

Данные из первичных документов накапливаются в двух направлениях:

- для начисления и выплаты  заработной платы каждому работнику  и последующего отражения в  регистрах по учету начисленной  оплаты труда;

- для накапливания по  объектам учета затрат и последующего  отнесения сумм в регистры  по учету затрат.

Для начисления и выплаты  заработной платы каждому работнику  в сельском хозяйстве на основании  данных из первичных документов применяется  специализированная ф. N 141-АПК расчетно - платежной ведомости в тесной увязке с принятой системой налогообложения.

Дополнительно может применяться  межведомственная типовая ф. N Т-58. Эта  платежная ведомость, как правило, применяется для выплаты авансов  в счет заработной платы за первую половину месяца и используется с  необходимым количеством вкладных листов.

Для накапливания данных о  затратах на производство по объектам учета затрат (в том числе и  оплаты труда) применяется накопительная  ведомость по учету затрат ф. N 301-АПК. Данная ведомость является универсальной для накапливания производственных затрат по многочисленным счетам синтетического и аналитического учета.

 

 

 

 

 

9. Корреспонденция счетов

Корреспонденция счетов по синтетическому счету 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" является весьма многообразной. По кредиту счет 70 корреспондирует с большим количеством  счетов по начислению оплаты труда  и другим выплатам, которые можно  классифицировать по следующим шести  группам:

- счета затрат отраслей  и производств, в которых затрачен  труд работников и, соответственно, начислены суммы оплаты труда;

- счета доходов от участия  в предприятии, по которым начисляются  суммы дивидендов и других  доходов работникам;

- счета внебюджетных фондов, за счет которых начисляются  пособия работникам предприятия;

- счета созданных резервов  и фондов специального назначения, за счет которых производятся  предусмотренные действующим законодательством  и учредительными документами  выплаты различных вознаграждений  работникам;

- прочие счета по разовым  операциям, связанным с кредитом  счета 70;

- операции по натуральной  оплате труда.

1. По кредиту счета  70 начисляются суммы оплаты труда  работникам за выполненные работы  в корреспонденции с дебетом  счетов:

07, 10, 11, 12, 15 - по операциям,  связанным с заготовлением и  приобретением материальных ценностей;

08 - по работам и затратам, относящимся к капитальным вложениям;

20 - 31 - по работам, относящимся  к затратам на производство, включая  работы по исправлению допущенного  брака;

43 - 48 - по работам, связанным  с процессом реализации продукции,  работ, услуг, основных средств,  нематериальных и прочих активов,  а также относящихся к коммерческим  расходам.

2. Начисление сумм доходов  акционерам и другим учредителям  предприятия - физическим лицам,  членам персонала организации  в корреспонденции с дебетом  соответствующих счетов доходов:

88-1, 88-2 - за счет прибыли,  остающейся в распоряжении организации;

86 - за счет созданного  резервного фонда (капитала).

3. Начисление пособий  (по больничным листам, по беременности  и родам и т.п.) за счет средств  фонда социального страхования  в корреспонденции с дебетом  субсчета 69-1 "Расчеты по социальному  страхованию".

4. Начисление сумм вознаграждений  за выслугу лет, за годовые  итоги работы в корреспонденции  с дебетом счетов созданных  резервов по субсчетам 89-2 и 89-3; начисление сумм отпускных за счет резерва на отпуска в корреспонденции с дебетом субсчета 89-3; начисление сумм вознаграждений и других выплат за счет фонда потребления в корреспонденции с дебетом субсчета 88-5.

5. Разовые операции по  начислению оплаты труда за  счет средств целевых финансирования  и поступлений в корреспонденции  с дебетом счета 96; разовые  операции по начислению оплаты  труда при пожарах, других стихийных  бедствиях и ликвидации их  последствий в корреспонденции  с дебетом счета 80; поступление  от работников в кассу наличных  денег в погашение переплат  и выданных ранее авансов в  счет оплаты труда в корреспонденции  с дебетом счета 50.