Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации

В средний заработок, по рассматриваемому вопросу, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Для застрахованных лиц, которые работают по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, для которых применяются пониженные тарифы страховых взносов в средний заработок, исходя из которого рассчитываются данные пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствующем календарном году и не превышают предельной величины базы, установленной в этом календарном году. Сведения об указанных выплатах и вознаграждениях в пользу работника за соответствующий период указываются в справке о сумме заработка, представляемой работодателем.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы  на кол-во календарных дней в расчетном периоде за минусом календарных дней, когда работник находился на больничном, в декретном отпуске, в отпуске по уходу за ребенком, на доп. выходных для ухода за ребенком-инвалидом, был освобожден от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если страховые взносы на эту сохраняемую зарплату за этот период не начислялись. Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за 24 месяца на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды:

• периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
• дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом;
• период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС РФ не начислялись.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка работника на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со статьями 7 и 11 настоящего Федерального закона.

Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

В течение 10 календарных дней после обращения работника с необходимым пакетом документов, работодатель обязан произвести начисление пособия, выплата которого должна произойти в ближайший день выдачи заработной платы. 17

Расчет среднего дневного заработка:

Средний дневной заработок = Заработок работника, учитываемый при выплате пособия:  Общее количество календарных дней за 12 месяцев.

Расчет среднего дневного пособия:

Дневное пособие = Процент, зависящий от величины страхового стажа (60,80,100%) х Средний дневной заработок.

Расчет общей суммы пособия:

Сумма пособия = Дневное пособие х Количество календарных дней нетрудоспособности.

Данная норма означает, что в случае, когда максимальный размер данного пособия меньше, чем размер пособия, рассчитанного из фактического заработка, расчет общего пособия по временной нетрудоспособности ведут исходя из максимально возможной величины.

Без ограничения максимального размера пособие выплачивается работникам, пострадавшим от несчастного случае на производстве или профессионального заболевания.

Сумма пособия за полный календарный месяц не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в установленном минимальном размере, если работник за последних 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности поработал фактически  менее трех месяцев18.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

 

Заработная плата начисляется исходя из:

- cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии;

- cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;

- cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не реже чем каждые полмесяца. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49).

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника (табл. 3).

Таблица 1.2

Корреспонденция счетов по начислению заработной платы

 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств	08	70
2	Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива	08	70
3	Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами	10,15	70
4	Начислена зарплата сотрудникам основного производства	20	70
5	Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха	23	70
6	Начислена зарплата общепроизводственному персоналу	25	70
7	Начислена зарплата административно-управленческому персоналу	26	70
8	Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции	44	70
9	Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования	91	70
10	Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств	91	70

 

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

1. НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога);
2. Cуммы алиментов по исполнительным листам;
3. Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм;
4. Возмещение причиненного материального ущерба;
5. Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов;
6. Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца;
7. Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания (табл. 4).

Таблица 1.3

Корреспонденция счетов по удержанию из заработной платы

 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68
2	Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	70	76
3	Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм	70	71
4	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	70	73-2
5	Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику	70	73-1
6	Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца	70	50
7	Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц19	70	76

 

Заработная плата может быть выплачена сотруднику:

• наличными деньгами,
• перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке,
• выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.

Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Более подробно смотрите: Порядок выплаты заработной платы из кассы организации (+ выплата депонированных сумм).

Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы20.

При этом запрещено выплачивать зарплату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в табл. 5.

Таблица 1.4

 

Корреспонденция счетов по выплате заработной платы

 

 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Выплачена заработная плата из кассы организации	70	50
2	Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника	70	51
3	Депонирована неполученная вовремя заработная плата	70  51	76-4  50
4	Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата	76-4	50