Учет операций с ценными бумагами

По дебету счетов № 52401-52406 списываются суммы, выплачиваемые по ценным бумагам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо).

Аналитический учет ведется:

на счете № 52401 - в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков облигаций;

на счете № 52402 - в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков облигаций и каждого процентного (купонного) периода;

на счетах №№ 52403 - 52405 - в разрезе серий и номеров депозитных и сберегательных сертификатов;

на счете № 52406 - по каждому векселю.[12]

На счете № 52407 “Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям” учитываются суммы периодических выплат процентов (погашения купонов), если они осуществляются в течение срока обращения облигаций.

По кредиту счета зачисляются суммы, подлежащие выплате за соответствующий процентный (купонный) период, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам либо счетом по учету расходов.

По дебету счета списываются:

-выплаченные суммы в корреспонденции  с корреспондентскими счетами, банковскими  счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом  кассы (если владельцем является  физическое лицо);

-суммы, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения.

Аналитический учет ведется в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков и каждого процентного (купонного) периода.

Счет № 525 “Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами”

Счета № 52501 “Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам”

№ 52503 “Дисконт по выпущенным ценным бумагам ”

Назначение счетов: учет обязательств по процентам и купонам, начисляемых в течение срока обращения долговых ценных бумаг либо в течение процентного (купонного) периода, а также дисконтам. Счет № 52501 пассивный, счет № 52503 - активный.

По кредиту счета № 52501 зачисляются суммы обязательств по начисленным процентам и купонным выплатам в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету счета № 52501 суммы начисленных обязательств списываются:

• при окончании срока обращения ценной бумаги в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям к исполнению, счетом по учету процентов, удостоверенных сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению, счетом по учету векселей к исполнению;
• при окончании процентного (купонного) периода в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям. Если окончание периода совпадает с окончанием срока обращения облигации, то начисленные обязательства переносятся непосредственно на счет учета обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения;
• при оплате досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы.

По дебету счета № 52501 списываются также излишне начисленные суммы при досрочном погашении ценных бумаг в корреспонденции со счетами по учету расходов (в части относящейся к текущему году) или доходов (в части признанной расходами в предшествующие годы).

Аналитический учет по счету № 52501 ведется:

• по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;
• по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров;
• по векселям - по каждому векселю.

По дебету счета № 52503 в корреспонденции со счетами по учету выпущенных ценных бумаг зачисляется разница между номинальной стоимостью и ценой размещения, если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости (сумма дисконта).

По кредиту счета № 52503 ежемесячно (не позднее последнего рабочего дня месяца) в корреспонденции со счетом по учету расходов списывается сумма дисконта, приходящаяся на соответствующий месяц.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому векселю либо государственному регистрационному номеру облигаций и выпусков.

Сумма дисконта, не выплачиваемая при досрочном выкупе (погашении), в части приходящейся на выкупаемые ценные бумаги, списывается в корреспонденции со счетами по учету выпущенных ценных бумаг либо со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

 

3.2 Депозитарный учет ценных бумаг

 

На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством Российской Федерации формы и порядка.

На счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации ее клиентами:

-для хранения и (или) учета;

-для осуществления доверительного управления;

-для осуществления брокерских операций;

-для осуществления иных операций;

-а также ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

Основой депозитарного учета является аналитический учет ценных бумаг. В аналитическом учете ведутся аналитические счета депо: счета депо депонентов - пассивные счета депо (учитываются ценные бумаги конкретных владельцев) и счета депо мест хранения - активные счета депо. Набор счетов аналитического учета и порядок отражения на них депозитарных операций определяются депозитарием самостоятельно, с учетом требований нормативных актов Банка России.

Для организации учета ценных бумаг в рамках аналитического счета депо открываются лицевые счета. Лицевой счет депо является минимальной неделимой структурной единицей депозитарного учета. На нем учитываются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций.

Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно к ведению депозитарного учета ценных бумаг в штуках допускается учет ценных бумаг на счетах депо в тех единицах, в которых определен номинал ценных бумаг данного выпуска.

Ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной записи: по пассиву депо - в разрезе владельцев и по активу депо - в разрезе мест хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом учете должна быть отражена дважды: один раз на пассивном счете депо - счете депонента и второй раз на активном счете депо - счете места хранения. Аналитический учет депозитарных операций ведется на лицевых счетах, в разделах (учетных регистрах), журналах и картотеках.

Все открываемые счета депо регистрируются в журнале регистрации счетов депо.

Одновременно с лицевым счетом ведутся два журнала: операционный журнал лицевого счета и журнал оборотов. Операционный журнал лицевого счета содержит сведения обо всех бухгалтерских операциях, отраженных по лицевому счету, и информацию о количестве ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете. Журнал оборотов лицевого счета содержит данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевому счету на конец тех операционных дней, в течение которых было движение по лицевому счету.

Раздел (учетный регистр) счета депо образуется совокупностью лицевых счетов счета депо, депозитарные операции по которым регламентированы одним документом. При открытии раздела счета на него заполняется регистрационная карточка раздела, которая помещается в картотеку разделов счета депо.

По каждому выпуску ценных бумаг, учитываемых в депозитарии, депозитарий обязан хранить анкету выпуска ценных бумаг, которая хранится в картотеке выпусков ценных бумаг.

Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных карточках выпуска, в балансах депо и оборотных ведомостях.

Сводные карточки составляются на основании журналов оборотов лицевых счетов депо до начала следующего рабочего дня и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, обслуживаемым в депозитарии, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска. По данным сводных карточек ежедневно составляется: краткий баланс депо, с выведением суммарных итогов по всем выпускам ценных бумаг, находящихся на обслуживании в депозитарии.

В момент перехода права собственности на ценные бумаги в депозитарном учете делается запись:

Дебет счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)»;

Кредит счета № 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию».

Реализованные ценные бумаги списываются со счета депо обратной проводкой:

Дебет счета № 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию»;

Кредит счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)».

В депозитарном учете банка-дилера ценные бумаги, приобретенные для клиента, отражаются проводкой:

Дебет счета № 98010 «Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (Ностро базовый)»;

Кредит счета № 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам».

Счет № 98053 предназначен для временного учета ценных бумаг, они должны быть переведены на счета владельцев ценных бумаг при заключении договора обратной проводкой.

Рассмотрим условный пример по учету приобретения облигаций через посредника у банка-дилера и банка-инвестора.

 

3.4 Переоценка и создание резерва под обесценение ценных бумаг

 

Котируемые ценные бумаги торгового портфеля, учитываемые по рыночной цене, подлежат переоценке не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

При совершении операций с ценными бумагами отдельных выпусков переоценке подлежат все ценные бумаги этих выпусков.

Результаты переоценки учитываются на специальных счетах второго порядка раздельно по положительным и отрицательным разницам.

При повышении котировки бумаги:

Д - т балансового счета второго порядка торгового портфеля по соответствующему лицевому счету,

К - т лицевого счета на балансовом счете учета переоценки ценных бумаг.

При снижении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки:

Д - т лицевого счета на балансовом счете учета переоценки ценных бумаг,

К - т балансового счета второго порядка торгового портфеля по соответствующему лицевому счету.

В соответствии с действующими правилами в случае, если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит в этот же день переводу на счета по учету некотируемых ценных бумаг.

Суммы, числящиеся на счетах учета переоценки ценных бумаг, должны быть отнесены на увеличение/уменьшение балансовой стоимости переводимой ценной бумаги. После проведения месячной переоценки сальдо по счету переоценки относится на счета по учету доходов либо расходов по символу переоценки ценных бумаг.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается на основании нормативных документов ЦБ РФ. В настоящее время это Положения ЦБ РФ от 12 апреля 2001 г. N 137-П и от 24 сентября 1999 г. N 89-П.

В балансе учитываются средства резервов, создаваемых в установленном нормативными актами Банка России порядке, под обесценение вложений в ценные бумаги в результате изменения их цены.

Резервы под обесценение и/или резервы на возможные потери формируются для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения. При этом балансовая стоимость ценной бумаги не изменяется. Следует учесть, что по ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы под обесценение или на возможные потери не создаются. По ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей, формируется только резерв на возможные потери.

При отнесении бумаг к какой-либо группе риска для создания соответствующего резерва банк должен вынести мотивированное суждение о размере резерва по каждому элементу расчетной базы, исходя из оценки следующих факторов:

- ухудшение финансового положения  эмитента;

- фактическое нарушение договора (невыполнение или ненадлежащее выполнение условий договора);

- высокая вероятность банкротства  или реорганизации эмитента;

- падение внебиржевых котировок;

- падение биржевых котировок;

- ретроспективный анализ сроков  погашения дебиторской задолженности  эмитента, показывающий, что всю номинальную сумму дебиторской задолженности взыскать не удастся (для долговых обязательств);

- отсутствие рыночной стоимости  по ранее котировавшимся ценным  бумагам.

Расчетная база резерва определяется в разрезе отдельных сделок.

В связи с тем, что создание резервов привязано к понятию рыночной стоимости бумаг, следует иметь в виду, что под рыночной стоимостью понимают текущую стоимость финансовых инструментов на фондовой бирже или у организатора торговли (т.е. отличную от стоимости при ликвидационной или принудительной продаже финансового инструмента), средневзвешенную цену одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение последнего торгового дня отчетного месяца на фондовой бирже или через организатора торговли.

Если по одной и той же ценной бумаге на дату расчета размера рыночных рисков сделки совершались на двух или более фондовых биржах (через двух или более организаторов торгов), то рыночная стоимость определяется по той фондовой бирже (организатору торговли), у которой был наибольший оборот. Следует иметь в виду, что берется не оборот любой биржи, а биржи, где банк имеет прямой доступ  к торгам или совершает операции через брокера.