Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Апреля 2014 в 13:23, курсовая работа
Ценные бумаги банков включают в себя государственные ценные бумаги и регламентированные законом категории акций. Эти составляющие банковских портфелей активов выполняют ряд важнейших функций, обеспечивая банкам доходность, ликвидность и диверсификацию с целью снижения риска, а также выводя часть доходов банка из-под налогообложения. Такие вложения стабилизируют доходы банка, обеспечивая дополнительные поступления в то время, когда остальные их источники почти истощены.
Значимость банков на рынке ценных бумаг достаточно велика. В большинстве стран банки играют на рынке ценных бумаг важнейшую ключевую роль.
Введение …………………………………………………………………………2
1. Виды ценных бумаг, их сущность……………………………………………4
2. Деятельность коммерческих банков на рынке ценных бумаг………………8
2.1 Государственное регулирование деятельности банков на рынке ценных бумаг …………………………………………………………………………10
2.2 Виды деятельности банков на рынке ценных бумаг……………………..12
3. Бухгалтерский учет ценных бумаг…………………………………………..18
3.1 Эмиссия банком собственных ценных бумаг и их учет…………………..22
3.2 Депозитарный учет ценных бумаг……………………………………...…..30
3.4 Переоценка и создание резерва под обесценение ценных бумаг…...…....33
3.5 Брокерские операции………………………………………………………..38
Заключение……………………………………………………………………….41
Список литературы………………………………………………………………43
Долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам с условием их обратной продажи, учитываются на счетах 501 13 и 506 11 соответственно.
Долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам займа, учитываются на счетах 501 15 и 506 13 соответственно.
Просроченные обязательства учитываются на счете 505 05 "Вложения в просроченные долговые обязательства".
Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, подлежащих включению в себестоимость для определения финансовых результатов при их погашении и реализации (выбытии), учитываются на активном счете 509 05 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг".
К затратам относятся суммы вознаграждений, уплачиваемые за консультационные, информационные и регистрационные услуги; суммы вознаграждений, уплачиваемые посредникам; суммы вознаграждений, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
По кредиту счета списываются суммы, относимые на себестоимость ценных бумаг:
- для определения финансового результата при реализации (выбытии) в корреспонденции со счетами по учету реализации (выбытия) ценных бумаг;
- в случае непогашения
К активным счетам второго порядка открываются пассивные счета по учету резервов под обесценение бумаг и переоценки бумаг до рыночной стоимости.
Резервы под обесценение ценных бумаг учитываются на счетах 502 12, 505 06, 507 09, 508 09, а переоценка бумаг учитывается в зависимости от результата: положительные разницы - на счетах 501 11, 506 09, отрицательные разницы на - 501 12, 506 10.
Кроме того, создаваемые резервы на возможные потери учитываются на счетах 501 14, 502 13, 503 12, 505 07, 506 12.
Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам учитывается на счете 504.
Долговые обязательства нерезидентов учитываются на отдельных счетах второго порядка тех же балансовых счетов первого порядка, на которых учитываются бумаги.
Счета 516 - 519 используются для учета векселей нерезидентов.
По дебету активных счетов проводятся суммы приобретенных банками акций и долговых обязательств.
По кредиту счетов отражаются суммы проданных акций и долговых обязательств, а также погашенных по тиражам или по истечении срока долговых обязательств.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам акций и долговых обязательств, а также по предприятиям (организациям), их выпустившим. Как и по другим активным операциям, направление средств на покупку ценных бумаг и операции с ними оформляются распоряжением отдела, отвечающего за проведение операций. Приобретенные бумаги, выпускаемые на бумажном носителе, хранятся в кладовой в соответствии с требованиями Положения по кассовой работе N 199 - П. При наличии постоянного оборота и остатков по ценным бумагам, обращаемым в бумажной форме, желательным является наличие отдельной фондовой (вексельной) кассы банка. Фондовая касса совершает операции с ценными бумагами и их хранение, а так же с бланками строгой отчетности.
Учет неэмиссионных ценных бумаг регламентируется Указанием ЦБ РФ от 15 июля 1998 г. N 292 - У "О временном порядке ведения депозитарных операций с неэмиссионными ценными бумагами".В соответствии с этими документами банк учитывает на счетах ДЕПО бумаги, принадлежащие ему, если у него нет депозитарной лицензии.
При проведении инвентаризации и ревизии наличие бумаг сличается с данными лицевых счетов 0407001 и книгой 0482470 по каждой купюре акций, облигаций, выпущенных в бумажной форме. Проверка наличия бумаг проводится по пачкам, корешкам и полистно по неполным пачкам.
Для учета ценных бумаг, переданных в банк в качестве обеспечения кредита, открыт внебалансовый счет 914 01.
Неэмиссионные ценные бумаги, принятые в качестве обеспечения кредита, учитываются на внебалансовом счете 913 03 по договорной цене, отраженной в договоре залога.
Поступившие в банк ценные бумаги отражаются по дебету внебалансового счета.
В расход внебалансового счета бумаги списываются при их выбытии.
Реализация ценных бумаг, как и прочего имущества, учитывается на балансовом счете 612.
Для ценных бумаг открыты специальные счета по учету результатов реализации:
- пассивный счет 612 03 "Реализация (выбытие) ценных бумаг";
- активный счет 612 04 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".
При реализации на эти счета списывают (дебетуют) балансовую стоимость бумаг и затраты по ним. В кредит счетов отражают выручку от реализации. Финансовый результат относят на счета доходов или расходов.
Если сделка заключена, но расчеты по ней и передача бумаг отнесены на будущие периоды, то такая сделка считается срочной и учитывается на счетах срочных сделок. При наступлении одного из событий (расчета или передачи бумаг) сделка переносится на счета 474 07 и 474 08.
Учет на счетах ведется в разрезе клиентов, а по каждому клиенту - в разрезе бумаг.
Кроме того, при ведении аналитического учета желательно учитывать параметры рисков, в соответствии с Положением ЦБ РФ N 137 - П.
По результатам покупки ценных бумаг данные заносятся в журнал учета приобретенных бумаг.
В Положении ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» в Главе 6 Приложения 11 изложены особенности отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете кредитных организаций – профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Положения настоящей главы касаются только договоров (сделок) с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации, либо операций по договорам (сделкам), совершаемых ею в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг от своего имени и за свой счет. Бухгалтерский учет операций на организованном (организованных) рынке (рынках), профессиональным участником которого (которых) является данная кредитная организация, должен обеспечивать получение информации по каждому договору (сделке), совершенным в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг.
Для отражения в учете обязательств по выпущенным банком ценным бумагам используются пассивные счета:
520 «Выпущенные облигации»;
521 «Выпущенные депозитные
522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;
523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».
Счета настоящего подраздела предназначены для учета:
Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Если период обращения ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием.
При предъявлении территориальным учреждением Банка России требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с определенной периодичностью, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов. Нормативными актами Банка России могут быть установлены особенности в начислении обязательств для отдельных видов ценных бумаг или выплат (процент, купон, дисконт). При начислении обязательств должно быть обеспечено ежедневное начисление в разрезе:
Назначение счетов: учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам обращения и/или погашения. Счета пассивные.
Выпущенные банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения, переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
По кредиту счетов проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам.
По дебету счетов номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией ценных бумаг списывается:
По дебету счетов учета выпущенных облигаций и выпущенных векселей и банковских акцептов списывается также сумма дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам, а в части превышающей сумму дисконта - со счетом по учету расходов или доходов.
Аналитический учет ведется:
Назначение счета: учет обязательств кредитной организации, закрепленных выпущенными ею долговыми ценными бумагами: подлежащими исполнению по истечении срока обращения и/или установленного срока погашения, принятыми к досрочной оплате, но не оплаченными в день предъявления (счета №№ 52401-52406); подлежащих выплате по процентам (купонам), по истечении процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям (счет № 52407). Счет пассивный.
Выпущенные банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения и/или погашения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. Перенос на данные счета осуществляется в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения и/или установленного срока погашения ценной бумаги, либо дате очередной выплаты по процентам (купонам). Если срок обращения не определен самой ценной бумагой, он определяется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по ценным бумагам.
Предъявленные к платежу векселя “в определенное время от предъявления” переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению в конце последнего рабочего дня, предшествующего обусловленной дате погашения.
Если по каким-либо причинам вексель “по предъявлении” не оплачен в день предъявления, невыплаченные суммы в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. В таком же порядке осуществляется перенос обязательств по ценным бумагам, принятым кредитной организацией к оплате, до истечения срока обращения и/или установленного срока погашения, но не оплаченным в день предъявления.
При условии оплаты досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления, перенос подлежащих выплате сумм на счет №524 может не осуществляться. При этом выплаты по таким ценным бумагам отражаются непосредственно по дебету счетов №№ 521 - 523 и 52501.
По кредиту следующих счетов проводятся:
по счетам № 52401, 52403, 52404, 52406 - номинальная стоимость векселей, облигаций и суммы вкладов, удостоверенных депозитными и сберегательными сертификатами, в корреспонденции со счетами по учету выпущенных долговых ценных бумаг по срокам погашения.
По кредиту счета № 52406 также проводятся суммы процентов, подлежащие выплате по векселям сверх номинальной стоимости, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов;
по счетам № 52402 и 52405 - суммы процентов, подлежащие выплате по процентным долговым обязательствам по истечении срока обращения, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов.
По кредиту счета № 52402 также проводятся суммы процентов и купонов, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения облигации, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращаемым облигациям.