Учет нематериальных активов

Применяется организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или (и) являются по договору заказчиком указанных работ.

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02: утв. приказом Министерства  финансов РФ от 10.12. 2002 № 126н.  Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

4. Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций: утв. письмом Министерства финансов  РФ от 30.12. 1993 № 160. Устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях.

Положение является обязательным для всех предприятий и организаций (в дальнейшем - предприятий), осуществляющих долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности.

5. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению: утв. приказом  Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 №94н. Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

Принципы, правила и способы  ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются  положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета³.

6. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств: утв.  приказом Министерства финансов  РФ от 13.06. 1995 № 49.

Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в  дальнейшем понимаются юридические  лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая  организации, основная деятельность которых  финансируется за счет средств бюджета.

7. Унифицированные формы  первичной учетной документации  по учету результатов инвентаризации: утв. постановлением Госкомстата  России от 18.08. 1999 № 88.

В настоящий альбом включены унифицированные формы первичной  учетной документации по учету кассовых операций. В приложениях даны формы  по учету результатов инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и  бланков документов строгой отчетности "Акт инвентаризации наличных денежных средств" (форма N ИНВ-15), "Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков  документов строгой отчетности" (форма N ИНВ-16).

8. Унифицированные формы  первичной учетной документации  по учету нематериальных активов:  утв. постановлением Госкомстата  России от 30.10. 1997 № 71а. (Указания по применению заполнения форм, перечень форм первичной учетной документации.).

9. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, виды, основания возникновения налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков, и др.

11. Гражданский кодекс  Российской Федерации. Часть четвертая от 18.12. 2006 № 230-ФЗ. К нему можно отнести: охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, интеллектуальные права и право собственности,  и др⁴.

12. Закон РФ от 23.09. 1992 №  3523-1 «О правовой охране программ  для электронных вычислительных  машин и баз данных». Настоящим Законом регулируются отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием программ для ЭВМ и баз данных.

13. Закон РФ от 23.09. 1992 №  3526-1 «О правовой охране топологий  интегральных микросхем». Регулирует отношения, возникающие в связи с созданием, правовой охраной, а также использованием топологий в целях, предусмотренных настоящим Законом.

14. Патентный закон Российской  Федерации от 23.09. 1992 № 3517-1.

Данным законом регулируются отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.

15. Закон РФ от 23.09. 1992 №  3520-1 «О товарных знаках, знаках  обслуживания и наименованиях  мест происхождения товаров».

Настоящим Законом регулируются отношения, возникающие в связи  с правовой охраной и использованием товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения  товаров.

16. Закон РФ от 06.08. 1993 №  5605-1 «О селекционных достижениях»⁵.

Настоящим Законом и принимаемыми на его основе законодательными актами республик в составе Российской Федерации регулируются имущественные, а также связанные с ними личные неимущественные отношения, возникающие  в связи с созданием, правовой охраной и использованием селекционных достижений⁶.

К нематериальным активам на сегодняшний день относятся права пользования только такими материально-вещественными объектами, как земельные участки и природные ресурсы, владение и распоряжение которыми ограничено государством.

Но здесь имеется одно исключение: в соответствии с письмом  Минфина России от 29 октября 1993 г. № 118 (с учётом изменений, внесённых  письмом Минфина России от 3 апреля 1996 г. № 37) к нематериальным активам, учитываемым по дебету счёта 04 "Нематериальные активы", относятся также и  отдельные квартиры в объектах жилого фонда, приобретённые коммерческой организацией в собственность.

 

Таким образом, особенность  нематериальных активов состоит  в том, что они используются предприятием в хозяйственной деятельности с  целью извлечения дохода в течение  длительного периода времени, и  они не имеют вещественно-натуральной  формы. Анализ нормативных документов учета нематериальных активов позволяет определить основные признаки, по которым объекты могут быть отнесены к нематериальным активам:

· длительный срок полезного  использования;

· способность приносить  доход;

· возможность оценки по фактически произведенным затратам;

· способность к отчуждению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. УЧЕТ НМА

2.1 Порядок признания активов,  в составе НМА

       Правила учета и раскрытия информации в соответствии с МСФО для нематериальных активов изложены в 38 стандарте МСФО.

 МСФО 38 должен применяться  всеми компаниями, в том числе  и кредитными организациями, при  учете всех нематериальных активов.

      Следует отметить, что МСФО 38 не применяется к финансовым активам, правам на минеральные ресурсы и затратам на разведку или разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов. МСФО 38 применяется среди прочего к затратам на рекламу подготовку персонала, пусковые работы, исследования и разработки.

     Признание нематериального актива согласно МСФО 38

     Для признания объекта в качестве нематериального актива необходимо, чтобы объект:

а) соответствовал определению  нематериального актива;

б) отвечал критериям признания.

Определение нематериальных активов:

МСФО 38 определяет нематериальные активы как идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы.

Основными характеристиками нематериальных активов, согласно британским стандартам, являются:

а) идентифицируемость;

б) наличие контроля со стороны  предприятия;

в) способность приносить  будущие экономические выгоды;

г) отсутствие физической формы.

Нематериальный актив  должен быть идентифицируем с тем, чтобы  отделить его от деловой репутации.

       Деловая репутация (гудвилл) – это разница между покупной стоимостью компании и справедливой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов. Гудвилл, созданный внутри компании, а также возникающий в результате приобретения или объединения компаний, не должен признаваться в качестве нематериальных активов⁷.

      Нематериальный актив можно выделить из деловой репутации, если актив является отделяемым, о чем свидетельствует способность компании его продать, передать, сдать в аренду или обменять на другой актив. А также и в том случае, когда он возникает из договорных или иных правовых оснований вне зависимости от того, могут ли быть соответствующие права отделены от других прав и обязательств и от предприятия в целом. Так, например, лицензии на рыболовство, различного рода разрешения и преференции, предоставляемые государством, не могут быть переданы предприятием, за исключением случаев продажи бизнеса в целом, но в то же время, поскольку соответствующие права вытекают из положений законодательства, данные активы отвечают требованиям идентифицируемости.

     Компания контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, лежащих в его основе, и может ограничить доступ третьих лиц к получению этих выгод. Как правило, возможность контроля увязывается с наличием юридических прав, которые могут быть осуществлены в судебном порядке. В то же время возможность принудительного осуществления прав в судебном порядке не является необходимым условием для контроля, так как компания может контролировать экономические выгоды каким-либо другим образом.

Например, предположим, что  компания произвела научную разработку, которая используется в производстве товаров. Хотя изобретение не было запатентовано, оно будет приносить доход  компании-изобретателю.

Во многих случаях контроль является тем самым «маркером», который  позволяет отличить нематериальные активы от нематериальных ресурсов, таких  как инвестиции в развитие и обучение персонала, и, скорее всего, позволяет повысить эффективность работы компании в будущем. Однако, как правило, компания не может продемонстрировать наличие достаточного контроля над экономическими выгодами, возникающими вследствие повышения квалификации персонала. По этой же причине не признаются в качестве нематериальных активов списки клиентов, составленные самой компанией, доля рынка, лояльность покупателей и т. п., поскольку компания вряд ли сможет осуществлять контроль над действием внешних факторов, таких как поведение персонала, реакция конкурентов и покупателей.

     Будущие экономические выгоды, поступающие от актива, могут включать выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат либо другие выгоды, являющиеся результатом использования актива.

     Отсутствие физической формы является необходимым, но не достаточным условием признания нематериального актива.

Предположим, что актив  сочетает материальные и нематериальные элементы. Возникает вопрос: как  учесть такой актив? С одной стороны, его нужно учесть в соответствии с МСФО 16 «Основные средств», а  с другой – согласно МСФО 38 «Нематериальные  активы». В данном случае необходимо принять решение о том, какой  из этих элементов является более  важным для эксплуатационной характеристики объекта. Например, программное обеспечение  для станка с компьютерным управлением, который не может работать без  этого конкретного программного обеспечения, является составной частью этого станка и учитывается в  составе основного средства. То же самое относится и к операционной системе компьютера⁸.

Если программное обеспечение  не является составной частью соответствующих аппаратных средств, оно учитывается как нематериальный актив.

     Критериями признания нематериальных активов являются:

– вероятность получения  будущих экономических выгод, связанных  с активом;

– возможность достоверной  оценки стоимости актива.

Компания должна оценивать  вероятность поступления будущих  экономических выгод на основе оптимальной  оценки руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезной службы нематериального актива.

Как правило, возможность  достоверной оценки нематериального  актива не вызывает сложности в случае, если актив был приобретен компанией (как индивидуальный актив либо в  процессе объединения бизнеса) 2. Для  оценки стоимости внутренне созданных  нематериальных активов стандарт устанавливает  дополнительные критерии.