Учет наличия и движения денежных средств

 

Таблица 3 - Корреспонденция  счетов по расходованию денежных средств  из кассы ООО  «Бизон» в сентябре 2012 года

Содержание хозяйственной  операции	Сумма, (руб.)	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4
1. 01.09. Выданы из кассы  денежные средства на командировочные  расходы Смолину А. С.	3000	71	50
2. 07.09. Выданы из кассы  денежные средства на оплату  труда	26000	70	50
3. 07.09. Погашена кредиторская  задолженность перед поставщиками	10500	60	50
4. 08.09. Выдан денежный документ  в виде авиабилета Варенко М. П.	15300	71	50
5. 11.09. Сдана на расчетный  счет выручка от реализации  товаров, работ, услуг	100000	51	50

 

При оформлении приходных  и расходных кассовых ордеров  не допускаются помарки, подчистки, исправления, а прием и выдача денег производятся в день их составления.

Ордера регистрируются в  бухгалтерии в журнале регистрации  до передачи их в кассу. По данным этого  журнала производится контроль за целевым направлением средств, а также полнота, правильность и своевременность произведенных кассиром операций.

На основании приходных  и расходных кассовых ордеров  производятся записи в кассовой книге, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены сургучной печатью. Количество листов в книге должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в книге ведутся в двух экземплярах: первые остаются в самой книге, вторые – служат отчетом кассира (приложение 4).

В кассовой книге на начало каждого рабочего дня составляется остаток денежных средств, затем  приход и расход за день и выводится  остаток по кассе на начало следующего дня. В бухгалтерию в качестве отчета кассира передается второй отрывной лист с приложенными приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

После проверки отчета кассира  в бухгалтерии проставляются  номера корреспондирующих счетов.

В условиях автоматизированной обработки формируется ведомость  «Вкладной лист кассовой книги» и  составляется «Отчет кассира». Обе  ведомости имеют одинаковые реквизиты. Ежедневно они передаются в бухгалтерию  под расписку во вкладном листе кассовой книги.

Последовательность обработки  и производства записей по учету  денежных средств в кассе может быть представлена в виде рис. 1.

 

Рис. 1. Схема записей по учету денежных средств в кассе

 

Денежные средства хранятся в кассе в переделах лимита, согласованного с обслуживающим  организацию банком. При отсутствии такого согласования любой остаток  средств в кассе считается сверхлимитным с наложением штрафных санкций.

Для учета наличия и  движения денежных средств в кассе в организациях используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого показывается остаток денежных средств и денежных документов, по кредиту – суммы выданных наличных денег и денежных документов.

 

 

 

 

 

 

2.3. Учет денежных средств на счетах в банке

Организации имеют право  открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом  банке, уполномоченном Центральным  банком на проведение операций с иностранными валютами. Для их открытия необходимо представить в банк те же документы, что и для открытия расчетного счета, а также контрактную документацию по валютной сделке.

Для обобщения информации о наличии и движении средств  в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление  денежных средств на валютные счета  организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных первичных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому  в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных  валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные  счета";

52-2 "Текущие валютные  счета";

52-3 "Валютные счета  за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в  иностранной валюте (за исключением  иностранной валюты, приобретенной  на внутреннем валютном рынке за российские рубли или за иностранную валюту другого вида).

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" при  возврате средств в иностранной  валюте организации, от которой они  поступили, а также при перечислении посредническими внешнеэкономическими организациями экспортной валютной выручки тем организациям, которые не являются резидентами РФ (за вычетом комиссионных вознаграждений).

Текущие валютные субсчета 52-2 предназначены для совершения операций, по которым средства сразу  зачисляются на этот счет, минуя  транзитный счет. Эти суммы отражаются по дебету данного счета³.

Если до 1 января 2009 г. на текущий валютный счет зачислялись средства, оставшиеся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной валютной выручки в соответствии с законодательством РФ (Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»), то после 1 января 2009 г. этот порядок продажи части валютной выручки отменяется, а резиденты должны зачислять на свой текущий валютный счет 100% валютной выручки⁴.

Снятие наличной иностранной  валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие  валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием  работников организаций в иностранные  государства, а также по специальному разрешению Банка России. Списание валюты производится в наличном и  безналичном порядке.

Валютные счета за рубежом  открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных  банках.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает  проценты по валютным счетам в тех  валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном  валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам  на международном валютном рынке, т.е. исчисляется средняя ставка по видам  валюты за истекший квартал и уменьшается  на 1,5%.

Особенностью ведения  учета операций на валютных счетах является двойное измерение операции (т.е. в иностранной валюте и рублевом эквиваленте) и отражение по этим счетам сумм курсовых разниц.

Основной нормативный  документ по учету средств в иностранной  валюте ПБУ 3/2006 «Учет активов и  обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н).

При каждом изменении курса  рубля, относительно валюты, в учете  отражаются курсовые разницы. Банки  пересчитывают остатки средств  на валютных счетах в рублевые эквиваленты  и сообщают результаты пересчета  в выписках. Курс может меняться в сторону уменьшения или увеличения, и как следствие возникают  как положительные так и отрицательные курсовые разницы, которые отражаются в учете как прочие расходы и доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К операциям на валютных счетах следует отнести операции по покупке и продажи иностранной  валюты. Чтобы купить валюту организация  направляет в банк поручение на ее покупку, где указывает цель покупки  с ссылкой на сделку. К заявлению прикладывают копии и подлинники соответствующих документов, паспорт импортной сделки и контракт.

Например: Организация заключила  контракт с КНР на поставку материалов на 20 000 евро. Банк купил евро по курсу 39 руб., на дату покупки курс ЦБ составил 38,80 руб., а на дату поставки материалов – 38,85 руб. Сумма комиссионных банку составила 1000 руб. Решение данной ситуации представлено в таб. 5.

 

 

 

 

 

Таблица 5 - Корреспонденция  счетов по движению денежных средств  на валютном счете 

Содержание хозяйственной  операции	Сумма, (руб.)	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4
1.Списаны деньги на  покупку валюты с расчетного  счета организации	780 000	57	51
2.Зачислена валюта на  валютный транзитный счет	776 000	52	57
3.Списано с расчетного  счета комиссионное вознаграждение  банку	1 000	91/2	51
4.Перечислен аванс поставщику	777 000	60	52/2
5.Отражена положительная  курсовая разница	1 000	52/2	91/1

 

Учет движения наличной иностранной  валюты в виде банкнот, казначейских билетов и монет в кассе  организации осуществляется в том  же порядке, который установил Центральный  Банк Российской Федерации для учета  кассовых операций в российской национальной валюте с соответствующим пересчетом каждой операции в рублевый эквивалент по соответствующему курсу на дату операции. Общие итоги по движению денежных средств подводятся как  в инвалюте (натуре), так и в  инвалютных рублях. На предприятии  Мясокомбинат ООО «Бизон» валютные счета не ведутся.

 

2.4. Учет денежных средств на расчетных счетах

Расчетные счета открываются  предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный  баланс и др.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому  предприятию может быть открыт расчетный  счет в одном из банков по его  выбору, на основании пакета документов: свидетельства о регистрации; копий устава и учредительного договора, заверенных нотариально; свидетельств о постановке на учет в налоговой инспекции, в Пенсионном фонде РФ и других внебюджетных фондах; заявления на открытие расчетного счета; протокола собрания учредителей об избрании руководителя организации; приказа о назначении главного бухгалтера (копия); карточки с образцами подписей руководителя и его заместителя, главного бухгалтера и его заместителя; договора на банковское обслуживание (договор банковского счета). Все эти документы остаются в банке, где после их проверки открывается расчетный счет. В пятидневный срок банк сообщает об этом в налоговый орган.

На расчетном счете  сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную  продукцию, выполненные работы и  услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение  задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для  выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а  также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа  предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта)⁵.

Обслуживание в банке  производится на основе договора банковского  счета, а затраты в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в состав прочих расходов, что отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». Оплата за оказанные банком услуги производится по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» с кредита  счета 51 «Расчетные счета».

В особых случаях банк принудительно  списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов  перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы  удовлетворенных исков и т.п.

На остаток средств  на расчетном счете организации  банк начисляет процент в соответствии с договором банковского счета, который является операционным доходом  и отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие  доходы».