Учет материальных затрат по центрам ответственности

Бухгалтерский учет себестоимости  продукции ведется в этих цехах  так называемым котловым способом, т.е. все расходы собираются на субсчетах 1 - 4, открытых к счету 20 (1 «Затраты литейного  цеха», 2 «Затраты механического цеха», 3 «Затраты гальванического цеха», 4 «Затраты сборочного цеха»).²

Рассмотрим последовательность включения затрат в себестоимость.

Сначала в ООО «Металлург»  собираются затраты по прямым статьям (списываются основные материалы, начисляются  суммы оплаты труда, рассчитываются взносы в социальные фонды, учитываются расходы смежных организаций и включаются соответствующие доли расходов будущих периодов). Они учитываются на счете 20 в корреспонденции со следующими счетами: 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 97 «Расходы будущих периодов». Амортизационные отчисления учитываются в составе затрат по содержанию оборудования.³ Также в течение месяца ведется учет бракованной продукции.

В конце месяца подводятся итоги использования материалов, возвратные отходы приходуются на склад  проводкой: Д 10 К 20. Затем включаются в себестоимость комплексные  общепроизводственные расходы, которые  для каждого цеха основного производства собираются на двух субсчетах счета 25 «Общепроизводственные расходы»:

1 «Расходы по содержанию  и эксплуатации оборудования» 

2 «Общехозяйственные расходы».

В конце месяца комплексные  расходы включаются в себестоимость  продукции (полуфабрикатов) каждого  цеха:

Дебет 20 «Основное производство» 

Кредит 23 «Вспомогательные производства» 

Далее в себестоимости  продукции ООО «Металлург» учитываются  доли затрат вспомогательных производств. В рассматриваемом случае по сравнению  с себестоимостью выпущенной товарной продукции они невелики. Кроме  того, вся их продукция предназначена  для внутреннего пользования, поэтому  они предварительно учитываются  по вспомогательным цехам на различных  субсчетах к счету 23 «Вспомогательные производства» (1 «Затраты энергетического  цеха», 2 «Затраты ремонтного цеха», 3 «Затраты транспортного цеха») в виде комплексных  расходов.

Указанные операции оформляются  проводками по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции  со счетами 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перед распределением таких  затрат по цехам основного производства и общезаводским отделам учитываются  встречные услуги этих цехов (энергетического, ремонтного и транспортного), что  оформляется соответствующими проводками по субсчетам счета 23 «Вспомогательные производства».

Ежемесячные затраты цехов  вспомогательного производства распределяются по основным цехам, включаются в затраты  конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления пропорционально  выбранным показателям. За них могут  приниматься различные параметры. В качестве упрощенной схемы возьмем  распределение пропорционально  объему общих затрат подразделений, без включения в них расходов вспомогательного производства.

Общехозяйственные расходы  собираются по подразделениям на соответствующих  субсчетах счета 26 «Общехозяйственные расходы»:

1 «Затраты конструкторского  бюро», 

2 «Затраты технологического  отдела», 

3 «Затраты заводоуправления». 

Перечень общехозяйственных  расходов ООО «Металлург» систематизирован в Приложении Д.

Расходы, связанные с совершенствованием конструкции изделий, технологии их изготовления, а также обслуживанием  и управлением производства, тоже отражаются на счете 26 и по цехам  не распределяются.

В рассматриваемой ситуации все затраты ООО «Металлург»  на работу конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления списываются  непосредственно на продажу продукции. Не выделяются доли, относящиеся к незавершенному производству и к нереализованной продукции. Не распределяются они и по видам продукции, хотя их доли, приходящиеся на отдельные виды изделий, учитываются в процессе ценообразования, поскольку рассматриваемое предприятие работает по заказам.

Главными характеристиками, формирующими состав и сумму затрат всех подразделений ООО «Металлург», являются три следующих показателя: балансовая стоимость основных средств, количество работников и их средняя  заработная плата (Приложение Б).

Указанные данные группируются по соответствующим центрам ответственности  в ООО «Металлург».

 

2. Организация учета и контроля затрат цехов основного производства

 

Проследим порядок организации  учета затрат цехов основного  производства в ООО «Металлург»  в декабре 2010 г., а также проконтролируем  правильность формирования себестоимости  продукции.

Суммы незавершенного производства (НЗП) на начало и конец месяца, а  также стоимость выпущенных полуфабрикатов по цехам основного производства ООО «Металлург» представлены в  табл. 2.2.1.

Таблица 2.2.1. Суммы незавершенного производства (НЗП) на начало и конец  месяца

Цеха	Незавершенное производство, тыс. руб.		Выпущенные полуфабрикаты, тыс. руб.
	на начало месяца	на конец месяца
Литейный	403,9	361,6	2 849,3
Механический	358,7	369,5	3 296,7
Гальванический	234,8	221,9	2 432,4
Сборочный	196,0	220,0	3 165,2
Итого	1 193,4	1 173,0	11 743,6

Затраты по этим цехам собираются тремя способами: по бухгалтерским  счетам, по экономическим элементам (Приложение В) и по статьям расходов, выбранным руководством предприятия (Приложение Г).

Как видно из данных представленных таблиц, калькулирование себестоимости  продукции основных цехов рассматриваемого предприятия по экономическим элементам  и статьям в декабре 2010 г. было проведено правильно.

Поскольку доля затрат вспомогательных  производств в общем объеме производства невелика, специальные статьи расходов не выделяются, а калькулирование  проводится только по элементам затрат с учетом взаимных услуг (табл. 2.2.2).

Таблица 2.2.2. Калькулирование себестоимости по элементам затрат с учетом взаимных услуг в ООО «Металлург» в декабре 2010 г.

Вид затрат	Вспомогательные цеха
	энергетический		ремонтный		транспортный
	сумма, тыс. руб.	доля,%	сумма, тыс. руб.	доля,%	сумма, тыс. руб.	доля,%
Материальные	272,4	52,5	207,6	59,4	92,9	49,5
Трудовые	139,4	26,9	76,8	21,9	52,2	27,8
Взносы в социальные фонды	40,4	7,8	22,3	6,4	15,1	8,1
Амортизация оборудования и помещений	18,5	3,6	14,5	4,1	9,4	5,0
Прочие	47,8	9,2	28,6	8,2	18,1	9,6
Итого	518,5	100,0	349,8	100,0	187,7	100,0

Общехозяйственные подразделения  ООО «Металлург» выполняют на предприятии важные и достаточно объемные по суммам расходов работы, поэтому  их затраты группируются как по экономическим  элементам (Приложение В), так и по статьям расходов (Приложение Г) в соответствии с центрами ответственности.

Таблица 2.2.3. Общехозяйственные расходы по экономическим элементам в соответствии с центрами ответственности в ООО «Металлург» в декабре 2010 г.

Вид затрат	Общехозяйственные подразделения
	конструкторс-кое бюро		технический отдел		заводоуправление
	сумма,  тыс.  руб	доля, %	сумма,тыс.  руб.	доля,%	сумма, тыс.  руб.	доля, %
Материальные	56,8	20,1	116,9	27,2	270,3	26,2
Трудовые	99,4	35,2	174,5	40,6	468,3	45,4
Взносы в социальные фонды	28,8	10,2	50,6	11,8	136,2	13,2
Амортизация оборудования и помещений	23,4	8,3	18,5	4,3	95,9	9,3
Прочие	74,0	26,2	69,3	16,1	60,9	5,9
Итого	282,4	100,0	429,8	100,0	1031,6	100,0

 

В таблице 2.2.4 показан расчет цеховой ежемесячной производственной себестоимости продукции ООО «Металлург» в соответствии с калькуляцией по счетам бухгалтерского учета (табл.2.4) с учетом объемов незавершенного производства (табл. 2.2).

Таблица 2.2.4 Расчет цеховой ежемесячной производственной себестоимости продукции ООО «Металлург» в декабре 2010 г. (тыс. руб.)

Затраты, списываемые на расходы  основного производства (в дебет  счета 20) по кредиту счетов:		НЗП	Итого
1	2	3	4
Материальные затраты (счет 10)	5 788,1	11,1	5 799,2
Затраты вспомогательных производств (счет 23)	883,3	-	883,3
Общепроизводственные расходы (счет 25)	1 781,2	3,4	1 784,6
Потери от брака (счет 28)	38,5	-	38,5
Прочие производственные расходы (счета 60, 76, 97)	161,1	-	161,1
Взносы на социальное страхование (счет 69)	690,3	1,4	691,7
Затраты на оплату труда (счет 70)	2 380,7	4,5	2 385,2
Итого	11 723,2	20,4	11 743,6

По показателю в столбце 3 указана разница показателей на начало и на конец месяца.

Комплекс общезаводских  расходов ООО «Металлург», включающих затраты на управление производством, разработку новых образцов продукции, совершенствование технологии ее изготовления, повышение ее качества и конкурентоспособности  на рынке, а также на продажу товарной продукции, в декабре 2010 г. представлен в табл. 2.2.5.

Таблица 2.2.5. Комплекс общезаводских расходов ООО «Металлург»

Затраты, относимые к общехозяйственным  расходам (в дебет счета 26)	Сумма, тыс. руб.
Амортизация основных средств (счет 02)	137,8
Амортизация нематериальных активов (счет 05)	13,5
Материалы (счет 10)	444,0
Вспомогательные производства (счет 23)	172,7
Расчеты с контрагентами, в том  числе через подотчетных лиц (счета 60, 76, 71)	84,8
Налоги и сборы (счет 68)	105,8
Взносы на социальное страхование (счет 69)	215,6
Затраты на оплату труда (счет 70)	742,2
Итого	1916,4

 

3.  Сводный учет затрат по центрам ответственности

 

Полная фактическая себестоимость  выпущенной продукции определяется путем суммирования сальдо по счетам 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы»⁴:

(11 743,6 тыс. руб⁵. + 1916,4 тыс. руб.) = 13 660 тыс. руб.

Продажа выпущенной продукции в бухгалтерском учете оформляется следующими проводками:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство» - принята на заводской склад готовая  продукция на сумму цеховой себестоимости  изготовленных изделий;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» 

Кредит 43 «Готовая продукция» - списана на продажу цеховая себестоимость проданных изделий;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - списаны на продажу общезаводские затраты;

Дебет 90-3 «Налога на добавленную  стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам» - начислен НДС от продажи продукции;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка» - отражена выручка, ожидаемая к получению  от заказчиков продукции;