Учет материально-производственных запасов

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Счет 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце  месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных  целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость  списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Рассмотрим на примере метод учета материалов с применением счетов 15 и 16. Этот метод учета МПЗ удобен в тех случаях, когда предприятие в своей деятельности использует разнообразные материалы, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются, и от других факторов, а также при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость МПЗ. В таком случае МПЗ могут учитываться по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и сохраняются постоянными в течение какого-то времени.

Покупная стоимость МПЗ, а также  иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей». С кредита этого счета стоимость МПЗ по учетным ценам списывается в дебет счета 10. Разница между фактической себестоимостью МПЗ и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16.

Данные операции оформляются проводками:

Дт 15 Кт 60, 71, 76… – отражена покупная стоимость МПЗ и другие расходы, связанные с их приобретением;

Дт 10 Кт 15 – МПЗ оприходованы по учетным ценам;

Дт 15 Кт 16 – списано превышение фактической себестоимости МПЗ  над учетной ценой;

Дт 16 Кт 15 – списано превышение учетной цены МПЗ над фактической  себестоимостью.

Таким образом, все затраты, формирующие  фактическую себестоимость МПЗ, отражаются по дебету счета 15. При поступлении  МПЗ на предприятие они приходуются  на счет 10 по учетным ценам.

Пример:

Организация приобрела материалы для использования в производственной деятельности. Стоимость материалов, определенная  условиями  договора. -  360 000 руб. (в  том числе НДС - 60 000 руб.).

Для оплаты материалов 1 апреля 2003г. в  банке был взят кредит сроком на 1 год на сумму 360 000 руб. Процентная ставка - 2,5% в месяц, сумма начисленных процентов - 9000 руб. ежемесячно.

Расчетные документы от поставщика поступили 10 апреля 2003 года, материалы  оплачены 15 апреля 2003 года, оприходованы 5 мая 2003 года.

Кроме того, расходы предприятия, связанные с приобретением материалов:

командировочные расходы представителя организации, выезжавшего на завод-изготовитель для заключения договора: стоимость проезда 3 024 руб. (в том числе НДС - 480 руб., налог с продаж - 144 руб.), стоимость проживания в гостинице - 1500 руб. (счет-фактура отсутствует), суточные - 500 руб. Оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов - 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.). Расходы по страхованию (5% от стоимости перевозимых материалов) - 18 000 руб. Данные расходы включаются в себестоимость приобретенных материалов на основании пункта 6 ПБУ 5/01. Кроме того, в себестоимость включается сумма процентов по кредиту, начисленная за апрель, так как материалы приняты к бухгалтерскому учету в мае. Начиная с мая начисляемые проценты в себестоимость материалов не включаются.

Если расходы, подлежащие включению  в себестоимость материалов, осуществлены до момента приобретения и оприходования  материалов, то их нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов». Суммы НДС, уплаченные по таким расходам, могут быть приняты к вычету при условии, что услуги оказаны и оплачены и имеются соответствующим образом оформленные документы.

 

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Апрель 2003 г.
Получен кредит в банке	51	66	360 000
Выданы работнику деньги на командировочные  расходы	71	50	5500
Возвращены неиспользованные подотчетные  средства	50	71	476
Отражена покупная стоимость материалов после получения расчетных документов	15	60	300 000
Начислен НДС по материалам	19	60	60 000
Командировочные расходы включены в фактическую себестоимость  материалов	15	71	4544
Начислен НДС по командировочным  расходам	19	71	480
НДС по командировочным расходам принят к вычету	68	19	480
Оплачены материалы	60	51	360 000
Начисленные проценты по кредиту за апрель 2003 г. включены в фактическую себестоимость материалов	15	66	9000
Уплачены проценты по кредиту	66	51	9000
Май 2003 г.
Оплачены услуги по доставке материалов	60, 76	51	36 000
Расходы по доставке включены в фактическую  себестоимость материалов	15	60, 76	30 000
Начислен НДС по транспортным услугам	19	60	6000
НДС по оказанным и оплаченным транспортным услугам принят к вычету	68	19	6000
НДС по приобретенным материалам принят к вычету	68	19	60 000
Начислены проценты по кредиту за май 2003 г.	91-2	66	9000
Уплачены проценты по кредиту	66	51	9000

 

 

Таким образом, фактическая себестоимость  приобретенных материалов:

300 000 +  4 544 + 9 000 + 30 000 = 343 544 руб.

В зависимости от того, какие учетные  цены на данные материалы установлены  на предприятии, возможны следующие варианты:

 

А) Стоимость приобретенной партии материалов в учетных ценах - 325 000 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы материалы по учетным ценам	10	15	325 000
Списано превышение фактической себестоимости  материалов над учетной ценой (343 544 – 325 000)	16	15	18 544

 

Б) Стоимость приобретенной партии материалов в учетных ценах - 355 000 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы материалы по учетным  ценам	10	15	355 000
Списано превышение учетной цены материалов над фактической себестоимостью (355 000 – 343 544)	15	16	11 456

 

Списание материалов на счета учета затрат на производство производится по учетным ценам, поэтому на конец периода нужно внести корректировку и довести стоимость списанных материалов до фактической себестоимости.

Если учетные цены меньше фактической  себестоимости на счете 16, то накапливаются  положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (дебетовое сальдо). Эти разницы списываются в дебет счетов учета затрат:

Дт 20, 23, 25, 26… Кт 16

Если учетные цены превышают  фактическую себестоимость, то на счете 16 накапливаются  отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (кредитовое сальдо). Эти суммы сторнируются:

Дт 20, 23, 25, 26… Кт 16 - СТОРНО

Таким образом, в конечном итоге  сырье и  материалы списываются в производство по фактической себестоимости.

В настоящее время в нормативных  актах нет указаний на то, каким  образом списывать на счета учета  затрат на производство разницу между фактической себестоимостью и учетными ценами. Поэтому некоторые авторы делают вывод о том, что можно всю сумму накопленных разниц списать на счета учета затрат. Однако такой метод списания ведет к искажению себестоимости материалов, списанных в производство и, в результате, себестоимости продукции, так как в зависимости от того, дебетовое или кредитовое сальдо образовалось по счету 16, стоимость списанных материалов будет отличаться от фактической себестоимости в сторону увеличения или уменьшения.

Кроме того, накопленные на счете 16 отклонения относятся ко всем материалам – как отпущенным в производство, так и к остаткам на складе.

Поэтому предложен другой способ списания отклонений – пропорционально стоимости  материалов, списанных в производство по учетным ценам.

Для этого нужно определить процентную долю стоимости материалов, списанных  в производство, в общей стоимости  материалов (сумма остатка на начало месяца и стоимости поступивших  материалов). Сумма отклонений, подлежащая списанию, определяется умножением полученной величины на общую сумму отклонений на конец месяца.

Пример:

Воспользуемся данными предыдущего  примера, где было определено, что  фактическая себестоимость приобретенных  материалов - 343 544 руб. На начало месяца остаток материалов по счету 10 в планово-учетных ценах составляет 250 000 руб., по счету 16 дебетовое сальдо - 9500 руб. За месяц в производство списаны материалы на сумму 375 000 руб. в планово-учетных ценах.

А) Учетная цена приобретенных материалов - 325 000 руб. (она ниже фактической себестоимости).

Сформирована фактическая себестоимости  приобретенных материалов:

Дт 15 Кт 60, 66, 71, 76 – 343 544 руб.

Приобретенные материалы оприходованы по учетным ценам:

Дт 10 Кт 15 – 325 000 руб.

Отражено отклонение в стоимости  материалов:

Дт 16 Кт 15 – 18 544 руб.

Списаны материалы в производство:

Дт 20 Кт 10 – 375 000 руб.

Доля стоимости материалов, отпущенных в производство, в общей стоимости  материалов:

375 000 / (250 000 + 325 000) х 100% = 65,22%.

Сумма отклонений в стоимости материалов, подлежащая списанию:

(9500 + 18 544 ) х 65,22% = 18 290 руб.

Списано отклонение в стоимости  материалов:

Дт 20 Кт 16 – 18 290 руб.

Остаток по счету 10 на конец месяца в учетных ценах:

250 000 + 325 000 – 375 000 = 200 000 руб.

Сальдо по счету 16 на конец месяца (по дебету):

9 500 + 18 544 – 18 290 = 9 754 руб.

Б) Учетная цена приобретенных материалов - 355 000 руб. (выше фактической себестоимости).

Сформирована фактическая себестоимости приобретенных материалов:

Дт 15 Кт 60, 66, 71, 76 – 343 544 руб.

Приобретенные материалы оприходованы по учетным ценам:

Дт 10 Кт 15 – 355 000 руб.

Отражено отклонение в стоимости  материалов:

Дт 15 Кт 16 – 11 456 руб.

Списаны материалы в производство: