Учет материально-производственных запасов

Метод средних  оценок бывает удобным и в налоговом  учете. Его применение позволяет  упростить планирование налоговых платежей фирмы. Также если применять данный метод и в налоговом и в бухгалтерском учете можно избежать разницы между ними. Налоговые и финансовые показатели при таком подходе к оценке товаров получаются одинаково усредненными. Существенный минус метода в том, что отчетность, получаемая с его использованием, как правило, малоприменима для управленческих целей.

Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение  месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Один из плюсов метода ФИФО в том, что себестоимость  товаров, сформированная по его правилам, обычно ненамного отличается от реальной. Как правило, торговые фирмы отпускают  однотипные товары в продажу в  порядке их приобретения. Таким образом, данные отчетности, полученные с применением данного метода, в большинстве случаев вполне пригодны для управленческих целей.

Применять метод  ФИФО в налоговом учете выгодно, если фактическая себестоимость  закупаемых фирмой однотипных товаров имеет тенденцию к снижению. Такое происходит с быстроустаревающими товарами (например, комплектующими для компьютеров). Для целей бухгалтерского учета метод ФИФО эффективен, наоборот, при стабильно растущих ценах на товары. В этом случае товары будут оцениваться по наименьшей стоимости. Это приведет к максимальным значениям бухгалтерской прибыли, наибольшим размерам дивидендов, завышенным значениям финансовых показателей (коэффициентов рентабельности, ликвидности и т.п.).

Таким образом, с точки зрения сближения учетов метод ФИФО неудобен. Одновременно применяя его как в бухгалтерских, так и в налоговых целях, фирма сможет получать наиболее выгодные результаты только в одном направлении: либо она будет экономить на налоге на прибыль, либо демонстрировать высокие показатели финансового благополучия.

Применение  способов средних оценок фактической  себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели (п. «б» и п. «в»), может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения  фактической себестоимости материала  в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости  материалов должен раскрываться в учетной  политике организации.

В случае значительной трудоемкости учетных работ при  оценке материалов по способу средней  себестоимости, способу ФИФО допускается принимать для расчета только договорную цену материалов.

Разрешается в  аналитическом бухгалтерском учете  и местах хранения материалов применять  учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно - заготовительных расходов;

б) фактическая  себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного  периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов;

в) планово - расчетные  цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово - расчетных учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов. Планово - расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

г) средняя цена группы. В этом случае разница между  фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается  в составе транспортно - заготовительных  расходов. Средняя цена группы - разновидность  планово - расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

При существенных отклонениях планово - расчетных  цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

В организациях, ведущих учет материалов по планово - расчетным ценам, разрабатывается номенклатура - ценник.

Номенклатура - ценник составляется в разрезе субсчетов  счета "Материалы". Внутри субсчетов  они подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей  записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).

Номенклатура - ценник может разрабатываться и  в случаях, когда в организации  применяются другие виды учетных  цен.

Если готовая  продукция организации (включая  полуфабрикаты собственного изготовления) направляется на собственные нужды  организации и используется в качестве материалов, то она учитывается по дебету счетов учета материальных ценностей.

Пример:

На начало отчетного  периода в организации находилось 10 единиц материально-производственных запасов по цене 10 рублей за единицу. За период поступило 3 партии материалов: первая составила 1200 ед. по цене 10,10 руб., вторая – 1500 ед. по 10,20 руб., третья – 1800 ед. по 10,30 руб. Списано за период 4300 единиц. Определим стоимость списанных материалов тремя способами.

1. По себестоимости  единицы:

За месяц  списали 4300 единиц, т.е. полностью начальный  остаток, первую и вторую партии, третья партия была списана частично. Определяем стоимость, как сумму произведений списанных единиц каждой партии на цену соответствующей партии:

Стоимость = (10 × 10) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2) + (1590 × 10,3) = 43897 руб.

Определим также  остаток на конец периода:

Остаток = 10 + 1200 + 1500 + 1800 – 4300 = 210 ед.

В результате получаем, что стоимость списанных материалов за отчетный период составила 43897 рублей. В организации осталось 210 ед. материалов по цене 10,30 руб.

2. По средней  себестоимости:

2.1. Взвешенная оценка:

Определяем среднюю стоимость единицы, как сумму произведений поступивших единиц каждой партии на цену партии и делим на общее число поступивших материалов:

Стоимость = ((10 × 10) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2) + (1800 × 10,3))/4510 = 10,21руб.

Стоимость списанных  материалов определяем, как произведение количества списанных единиц на среднюю  стоимость единицы.

Стоимость = 4300 × 10,21 = 43903 руб.

Остаток на конец  периода равен 210 ед. по 10,21 руб.

2.2. Скользящая  оценка:

Определяем  стоимость единицы по мере поступления  каждой партии:

Стоимость ед. 1 партии = (10×10) + (1200×10,1) / 1210 = 10,1 руб.

Стоимость 1 партии = 1210 × 10,1 = 12221 руб.

Стоимость ед. 2 партии = ((10× 0) + (1200×10,1) + (1500×10,2))/2710 = 10,15 руб.

Стоимость 2 партии = 1500 × 10,15 = 15225 руб.

Стоимость ед. 3 партии = ((10×10) + (1200×10,1) + (1500×10,2) + (1800×10,3))/4510 = 10,21 руб.

Стоимость 3 партии = 1590 × 10,21 = 16233,9 руб.

Общая стоимость списанных материалов = 43679,9 руб.

Остаток на конец периода равен 210 ед. по 10,21 руб.

3. ФИФО:

В данном случае расчет аналогичен способу  по себестоимости единицы.

 

Глава 2. Учет материально-производственных запасов.

2. 1. Взаимосвязь складского и бухгалтерского учета.

 

Для хранения материальных запасов  в организациях создаются:

а) центральные (базисные) склады, которые  находятся в ведении непосредственно  руководителя организации или службы (отдела) снабжения и сбыта. Центральные склады, как правило, должны быть специализированными, особенно в случаях, когда в организации имеются материалы, требующие разных режимов хранения. Для хранения готовой продукции создаются, как правило, отдельные склады;

б) склады (кладовые) цехов, филиалов и других подразделений организации.

Не должно допускаться создание излишних промежуточных складов  и кладовых, а также перемещение  материальных запасов с одних  складов в другие. Каждому складу приказом по организации присваивается  постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

Склады (кладовые) должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой  и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы должны периодически проверяться (переосвидетельствоваться) и осуществляться их клеймение. Для материалов открытого хранения оборудуются специально приспособленные площадки.

На складах (кладовых) материальные запасы размещаются по секциям, а  внутри них - по группам, типо- и сорто - размерам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях. Размещение материальных запасов должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия.

К месту хранения материальных запасов, как правило, прикрепляется ярлык, а на ячейках (ящиках) делаются надписи (например, на приклеенных листках бумаги или бирках) с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

На складах (в кладовых) должны соблюдаться  соответствующие режимы хранения материальных запасов (температурно-влажностные  и другие) с тем, чтобы не допускать  их порчу и потерю необходимых  физико-химических и других свойств.

Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются  на соответствующих должностных  лиц (заведующий складом, кладовщик  и др.), которые несут ответственность  за правильный прием, отпуск, учет и  сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если в штате организации, подразделения отсутствует должность заведующего складом (кладовщика), то его обязанности могут быть возложены на другого работника организации с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности. Прием на работу и увольнение заведующих складами, кладовщиков и других материально ответственных лиц осуществляются по согласованию с главным бухгалтером организации.

Заведующий складом, кладовщик  и другие материально ответственные  лица могут освобождаться от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальных запасов и передачи их другому материально ответственному лицу по акту. Акт приема - передачи визируется главным бухгалтером (или уполномоченным им лицом) и утверждается руководителем организации (или уполномоченным им лицом), а по складам (кладовым и другим местам хранения) подразделений - руководителем соответствующего цеха (подразделения).

Распоряжения (указания) главного бухгалтера организации в части учета  материальных запасов, оформления и представления учетных документов и отчетности (сведений) обязательны для заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и других материально ответственных и должностных лиц, а также ее работников.

Учет материальных запасов (т.е. материалов, тары, товаров, основных средств, готовой продукции и др.), находящихся на хранении в складах (кладовых) организации и подразделений, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей (сортовой учет). При автоматизации учетных работ указанная выше информация формируется на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.

На складах ведется количественный сортовой учет материальных запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества.