Учет кассовых операций

 

Исходя из данных табл. 7 проанализируем результаты расчетов показателей.

Показатели ликвидности:

- коэффициент текущей (общей) ликвидности отражает, достаточно  ли у предприятия средств, которые  могут быть использованы для  погашения своих краткосрочных  обязательств в течение предстоящего года. В нашем случае этот показатель составляет (здесь и далее по годам - соответственно 2002, 2003) - 0,196 и 0,238. Даже беря во внимание, что он постепенно растет - за два года на 8% - это все равно очень низкий уровень;

- коэффициент быстрой  ликвидности определяется как отношение ликвидной части оборотных средств к текущим обязательствам. У нас он составляет 0,002 и 0,006. По отношению к 2002 и 2003 гг. показатели снизились на 20%. В любом случае, это говорит о том, что у предприятия недостаточно средств со средней ликвидностью для расчета по своим займам. Наиболее ликвидными статьями оборотных средств являются денежные средства, которыми располагает предприятие на счетах в банке и в кассе.

Отношение денежных средств к краткосрочным обязательствам называется коэффициентом абсолютной ликвидности. Значение этого коэффициента - 0,006 и 0,002, что только подтверждает предыдущие расчеты.

Безусловно, складывается впечатление, что предприятие совершенно неспособно расплатиться по своим краткосрочным обязательствам, но это не совсем так, при условии поступления денег от дебиторов, предприятие полностью расплатится по своим обязательствам.

Показатели финансовой устойчивости:

- коэффициент автономии - показатель удельного веса общей  суммы собственного капитала в итоге всех средств, авансированных предприятию. По нему судят, насколько предприятие независимо от заемного капитала. Его значения 0,65 и 0,71, т.е. идет постоянное увеличение собственных средств как следствие, повышение независимости предприятия;

- коэффициент соотношения заемных и собственных средств по сути очень близок коэффициенту автономии - они характеризуют одни и те же соотношения. И здесь мы видим, постоянное снижение доли заемных средств - на 55% и 12% - соответственно.

Для оценки ситуации в динамике, рассчитывают скорость оборота материальных средств (K15) за анализируемые периоды. В нашем случае скорость равна 11,49 (за оба периода), т.е. оборот происходит в среднем за 33 дня. Это хороший показатель.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Он составляет- 0,61 и 0,68. В 2002-2003 гг. - увеличивается на 24% и 7% соответственно, что говорит о мобильности средств и гарантии устойчивости предприятия.

Показатели деловой активности:

- индекс постоянного  актива характеризует долю основных  средств и внеоборотных активов  в источниках собственных средств. За год он снизился на 7%, что  в первую очередь обуславливается вводом в действие новых мощностей, отдача от деятельности которые еще не покрыла расходы на их приобретение. Коэффициенты отдачи активов и собственного капитала, показывают, насколько продуктивно «работают» эти средства. У нас они составляют 1,36, и 1,15.

Подводя итог анализу финансового состояния, можно сказать, что средства, находящихся в обороте предприятия, используются эффективно. Несмотря на большую дебиторскую задолженность, предприятие изыскивает средства на осуществление своей деятельности. Показатели, приведенные выше, свидетельствуют об успешной деятельности предприятия - главным элементом в которой является быстрый оборот средств (полный оборот в течение месяца), и как следствие очень высокая маневренность, дающая преимущество в конкурентной борьбе.

Рассмотрим движение денежных средств предприятия (табл.8).

 

Таблица 8

Движение денежных средств предприятия ООО «Спецтехноком»

Поступило					Израсходовано
Текущая деятельность, тыс.руб.
Наименование операции	2002г	2003г	Откл. (+ -)	Наименование операции		2002 г	2003 г	Откл. (+ -)
1	2	3	4	5		6	7	8
Выручка	7189	7616	+427	Платежи поставщикам		10145	20528	+10383
Поступления дебиторской задолжен-ти	22964	21927	-1027	Выплата зарплаты		10801	18841	+8040
Поступление от продажи МТЦ, бартера	41545	41545	-	Платежи в бюджет и внебюджетные фонды		1042	2251	+1209
Авансы покупателей	210100	250000	+39900	Платежи процентов за кредит		440	530	+90
Продажа основных фондов, нематериальных активов	760	760		Погашение кредиторской задолженности		144800	147960	+3160
Краткосрочные кредиты и займы	30000	47000	+17000	Погашение краткосрочных кредитов и займов		10000	13000	+3000
Поступление средств от продажи долгосрочных финансовых вложений	6990	9780	+2790	Капитальные вложения на развитие производства		20500	54000	+33500
Дивиденты, проценты от долгосрочных финансовых вложений	10000	12000	+2000	Долгосрочные финансовые вложения		10200	12100	+1900
Долгосрочные кредиты и займы	32000	33000	+1000	Погашение долгосрочных кредитов и займов		6000	10000	+4000
Поступления от продажи и оплаты векселей	10000	8000	-2000	Прочие расходы		21000	27000	+6000
Прочие поступления	25200	30500	+5300
Итого	396748	462128	+65380			234928	306210	+71282

 

Данные табл. 8 говорят о том, что на предприятии в 2003 г. приток денежных средств по сравнению с 2002 г. увеличился на 65380 тыс.руб. Это можно объяснить тем, что увеличился объем выручки от реализации продукции (услуг). Отток денежных средств увеличился на 71282 тыс.руб.

Приток денежных средств в 2002 г. был больше оттока на 161280 тыс.руб.

Приток денежных средств в 2003 г. был больше оттока на 155918 тыс.руб.

Проанализировав основные экономические и финансовые показатели деятельности предприятия можно сказать следующее:

- низкая степень ликвидности  оборотных средств, с учетом основного  вида деятельности - торговли, не дает реальной картины происходящего, т.к. большая часть средств находится в обороте;

- более удобными в данном  случае являются коэффициенты  финансовой устойчивости, результаты  их расчетов свидетельствуют  о полной независимости от  заемных средств, и высокой степени маневренности;

- показатели деловой активности  говорят о максимальной отдаче  собственного капитала и высоком  уровне оборачиваемости материальных  средств (полная оборачиваемость  в течении месяца), что свидетельствует  о эффективном использовании имеющихся оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности;

- большая часть денежных средств  от реализации направляется в  оборот;

- постоянно растущие объемы  товарооборота свидетельствуют  о эффективной деятельности предприятия, при этом разница между выручкой от реализации и себестоимостью реализации товаров составляет почти 35% (при максимальной наценке - 25%) - говорит о быстрых темпах оборота товарных запасов;

- получение прибыли - показатель  стабильности.

3. Учет и аудит кассовых операций

3.1Учетная политика предприятия

 

Учетная политика составлена на основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "0 бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29,07.98. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 № 6Он.

Для учeтa доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.

Списание себестоимости покупных товаров и ценных бумаг при их реализации и ином выбытии осуществлять по методу ФИФО в соответствии со статьями 268, 280 НК1Ф.

Первоначальную (восстановительную) стоимость амортизируемого имущества погашается линейным методом исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии со ст.259 НК РФ.

Налоговый учет ведется в соответствии со статьями 313-333 НК РФ на вновь вводимых забалансовых «налоговых» счетах:

- 12 «Доходы от реализации без  НДС, НП и акцизов»

- 13 «Расходы, связанные с производством  и реализацией»

- 14 «Прибыль (убыток) от реализации»

- 15 «Внереализационные доходы»

- 16 «Внереализационные расходы»

- 17 «Прибыль (убыток) от внереализационных операций»

- 18 «Залоговая база»

- 19 «Перенос убытков на будущее»

- 20 «Расходы будущих периодов»

- 00 «Вспомогательный»

- 01 «Объекты амортизации»

- 02 «Износ основных средств»

- 90 «Переходный счет».

К указанным счетам открываем субсчета по принципу, по которому составляем расчет налоговой базы в соответствии со ст. 315 НК РФ. По каждому субсчету открываем соответствующий регистр налогового учета.

Исчисляем авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога, а также уплачиваем в соответствии с порядком, изложенным в п.3 ст.286 НК РФ (ежеквартально).

Сформировываем резерв по сомнительным долгам с соблюдением требований, установленных ст. 266 НК РФ.

Сформировываем резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в соответствии со ст.267 НК РФ.

Способ определения финансового результата по объектам осуществляем после сдачи объекта и подписания акта приема-передачи объекта.

Приобретение и заготовление материалов: применяем счет 10 «Материалы» с оценкой по фактической себестоимости. Оприходование материалов отражаем проводкой: Дебет 10 Кредит 60 (20,23,71,76 и г.д.)

Материалы, поступающие от поставщика, приходуем независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика. При этом, они числятся как неотфактурованные поставки на счете 10 без учета НДС, а после поступления счетов-фактур и накладных на отгрузку запись сторнируем и делаем на основании документов с учетом НДС. Имущество со сроком службы менее 1 года числим на счете 10 «Материалы».

Метод оценки материалов по их видам при отпуске их в производство и ином выбытий - ФИФО.

Учет разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их возможной реализации относим на финансовый результат.

Учет затрат по заготовке и доставке товаров. Если доставка производится поставщиком и стоимость доставки отражена в расчетных документах, предъявляемых поставщиком, то данные транспортно-заготовительные расходы включаем в фактическую себестоимость товаров с последующим списанием со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» полностью.

Если доставка производится третьим лицом с предъявлением расчетных документов покупателю, то данные расходы включаем в издержки обращения с последующим списанием со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы по транспортировке товаров до покупателя железнодорожным и автомобильным транспортом списываем в дебет счета 44 «Расходы на продажу» с последующим списанием в дебет счета 90 «Продажи» полностью.

Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения товаров осуществляем на счете 41 по фактической себестоимости. При этом товары, поступающие от поставщиков, приходуем независимо оттого, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика. При этом они числятся как неотфактурованные поставки на счете 41 без учета НДС, а после поступления счетов-фактур и накладных на отгрузку запись сторнируем и делаем на основании документов с учетом НДС.

Учет разницы между фактической себестоимостью товаров и тары и стоимостью их возможной реализации относим на финансовый результат.

При наличии на конец отчетного периода запасов (кроме оборудования) в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, морального устаревания и частичной потери качества этих ценностей разницу между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и стоимостью их реализации относим на финансовые результаты, согласно п. 11 ПБУ5/98 и главы 25 НК РФ.

К основным средствам относим имущество, срок службы которого составляет свыше 12 месяцев.

Амортизацию по основным средствам начисляем линейным способом.

Порядок учета затрат на проведение ремонта производственных основных средств: затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаем в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затрата на оплату труда и т.д.).

Причиной изменения первоначальной стоимости объектов основных средств может быть:

- переоценка путем прямого пересчета  по документально подтвержденным  рыночным ценам с отнесением  возникающих разниц на добавочный  капитал;

- достройка, дооборудование, реконструкция, проведение работ капитального характера с отнесением разницы на добавочный капитал. При этом:

- затраты на модернизацию и  реконструкцию объектов основных  средств, если они улучшают ранее  принятые нормативные показатели  функционирования, увеличивают первоначальную  стоимость таких объектов. Затраты, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываем в дебет счета 01 «Основные средства».