Учет и налогообложение внешнеэкономической деятельности

При  дальнейшей  реализации  ввезенных  товаров  на  внутрироссийском  рынке  суммы  НДС,  уплаченные  таможенным  органам,  входят  в  суммы  расчетов  с  бюджетом  в  обычном  порядке,  то  есть  подлежащая  внесению  в  бюджет  сумма  НДС  равна  разнице  между  суммой  налога,  полученной  от  покупателей,  и  суммами  налога,  относящимися  к  расходам  по  приобретению  реализованного  товара.  В  случае  превышения  сумм  НДС,  относящихся  к  расходам  на  приобретение  товара,  над  суммой  НДС,  полученной  от  покупателей,  возникающая  разница  относится  на  прибыль,  остающуюся в распоряжении  предприятия,  и из  бюджета возмещению  не  подлежит.

Товары,  ввозимые на  территорию  Российской  Федерации  и  происходящие  с  территорий  государств - участников  СНГ,  налогом  на  добавленную  стоимость  таможенными  органами  Российской  Федерации  не  облагаются

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Практика внешнеэкономической  деятельности в условиях рынка убедительно доказывает необходимость дальнейшего развития и повышения качества экспортно-импортных операций.

Внешнеэкономическая деятельность как продукт рыночных отношений каждого государства диктует свои правила и условия, одними из которых является аудиторская деятельность и учет в этой сфере. В  условиях рыночных отношений внешнеэкономическая деятельность должна постоянно расширятся. Государство должно способствовать тому, чтобы отечественные предприятия и организации поставляли часть своей продукции на экспорт, так как именно это и является гарантией развития, то части экономики, именуемой внешнеэкономической деятельностью. Выход на мировой рынок предполагает заключение международных коммерческих контрактов, для чего необходимо знать основные положения законодательства по внешнеэкономической деятельности.

Все расчеты по внешнеэкономическим  операциям между юридическими лицами-резидентами осуществляются в свободно конвертируемой валюте либо в Валюте Российской Федерации в порядке, установленном Банком России. Межправительственными соглашениями между Российской Федерацией и государствами – участниками СНГ достигнута договоренность об использовании в качестве средства платежа помимо свободно конвертируемой валюты национальных валют Содружества.

Основными документами по экспорту товаров являются контракт на поставку товаров, паспорт сделки, досье, ведомость банковского контроля, грузовая таможенная декларация, учетные карточки таможенно-банковского контроля, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.

Для учета экспортируемой продукции  применяется такое понятие, как  учетная партия, т.е. определенное количество товара, отгруженного или полученного по одному контракту и оформленного одним транспортным документом. Учет должен вестись в натуральном и стоимостном выражении.

Предметом импорта могут  быть: товары, приобретенные для  продажи отечественным потребителям; сырье, материалы, оборудование для производственного потребления – удовлетворения собственных нужд импортера; другие материальные и нематериальные ценности.

Порядок учета импортных  операций зависит от выбранной формы  расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условия поставки, содержания учетных партий.

При импорте сырья, продовольствия и других товаров массового производства морским путем за учетную единицу принимают судно, товар, коносамент, а при доставке железнодорожным транспортом – вагон, заказ, транс, международная железнодорожная накладная.

Если по условиям контракта поставщик  выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, то учетной единицей считается партия, оформленная одним  счетом.

Поступающие импортные товары принимают  на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно заграницей) и в рублях.

Основанием для ведения  учета импортных материалов и  товаров, а также их движения являются оформленные соответствующим образом первичные документы:

акцептованные счета  фирм-поставщиков с приложением  спецификаций, дубликатов или квитанций  грузового железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных;

почтовые квитанции, свидетельствующие  об отправке товаров в установленные адреса;

приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты  или на склады;

коммерческие акты, свидетельствующие  о недостачах, излишках, порчах товаров;

приемные акты иностранных  экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение товаров за границей, и др.

Учет затрат позволяет  получить полную и своевременную  информацию о структуре и видах  затрат в себестоимости экспортных или импортных товаров.

Учет затрат на внешнеэкономических  фирмах регламентируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 522 с изменениями и дополнениями, утвержденными постановлением правительства РФ № 661 от 01.07.95 г.

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в  российских рублях, но и в различных  иностранных валютах. В связи с этим объектом бухгалтерского учета наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, становятся так называемые валютные ценности и операции. Последние учитываются в основном по тем же правилам, что и рублевые объекты, за исключением некоторых особенностей, обусловленных необходимостью пересчета их стоимости, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации – рубли.

  в  импорте   Российской  Федерации,  как   и  во  всей  экономике   страны, происходят  глубокие  изменения.  От  государства  в  данной  ситуации  требуется  создание  таких  условий  функционирования,  которые  бы  способствовали  реализации  целей  внешнеэкономической  политики  страны. Немаловажную  роль  здесь  должна  сыграть  грамотно  построенная  система  налогообложения  импорта  товаров.

Основным   инструментом  налогообложения   импорта  товаров  в  Российской  Федерации  является  таможенная  пошлина,  которая,  по  сути,   представляет собой  косвенный  налог,  взимаемый  государством  с  товаров,  провозимых  через  национальную  таможенную  границу.   Основное  значение,  возложенное  государством  на  этот  налог,  -  регулирование  ввоза  товаров,  в  том  числе  для  защиты  внутреннего  рынка  Российской  Федерации. В  Российской  Федерации таможенные  пошлины  уплачиваются  в  соответствии  с  установленными  ставками,  тарифными  льготами и  преференциями,  изменяемыми  и  отменяемыми  в  соответствии  с  Законом  “О  таможенном  тарифе”.  В  данном  законе  сформулированы  основные  принципы  таможенно-тарифного  регулирования  в  Российской  Федерации.  Закон  предполагает  дифференциацию  ставок  импортных таможенных  пошлин  в  зависимости  от  страны  происхождения  товаров,  степени  обработки  изделий.  Кроме  того,  разрешается   введение  специальных,  антидемпинговых  и  компенсационных  пошлин  для  защиты  национальных  экономических  интересов.

Характерной  чертой   российской  системы  налогообложения  импорта  товаров  является  существование  “внешних”  налогов,    начисляемых  и  взимаемых  при ввозе   товаров.  К таким налогам относятся   акцизы  и налог  на  добавленную  стоимость.  Данные  косвенные   налоги,  наряду  с  фискальной, призваны  выполнять  и  протекционистские  задачи,  например    ставки  акцизов  по  подакцизным  товарам,  ввозимым  на  территорию  РФ,  должны  устанавливаться  с  учетом  обеспечения  защиты  отечественных  производителя  и  потребителя  и  сохранения  конкурентоспособности  отечественных  товаров.  То  же  самое  можно  сказать  и  о  налоге  на  добавленную  стоимость.

На  сегодняшний  день  перспективы  налогообложения  импорта  товаров   определяются  главным  образом  динамикой  импортных  таможенных  пошлин,  поскольку  они   являются  более  гибким  инструментом,  нежели  налог  на  добавленную  стоимость  и  акцизы,   и   по  своему  экономическому  назначению  призваны  выполнять  роль  регулятора  внешней  торговли. 

Динамика  уровня  таможенных  пошлин  свидетельствует  о  том,  что их  ставки  не  только  не  уменьшились,  но  и  значительно  возросли.  Можно  сказать,  на  сегодняшний  день  таможенный  тариф  преследует  главным  образом  фискальные  цели. Однако  существуют  пределы,  которые  не  позволят  бесконечно  использовать  этот  источник  поступления  денег  в  бюджет.  Самый  главный  предел  -  это  низкий  платежеспособный  спрос   населения,  которое  просто  перестанет  покупать  импортные  товары  по  высоким  ценам.  Кроме  того,  ситуация  сложилась  таким  образом,  что  практически  ничем  не  ограниченный  ввоз  иностранных товаров в  течение  нескольких  лет  буквально  поставил  на  колени  наши  отечественные  предприятия.  В этих  условиях  увеличение  ставок  пошлин  не  даст  ничего,  кроме  роста  цен,  так  как  из-за  низких  издержек  производства  импортные  товары  все равно останутся более   конкурентоспособными,  нежели  отечественные.

От  государства  на  сегодняшний  день  требуется  принятие  кардинальных  мер:   если оно  действительно  хочет  изменить  ситуацию,  в  которой  импорт  грозит  подорвать  отечественную  промышленность,  то  следует  использовать  меры  нетарифного  вмешательства  ( например,  количественные  ограничения  на  ввоз  определенных  товаров,  аналоги  которых  производятся  в  Российской  Федерации ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Закон  РФ  “О  налоге  на  добавленную  стоимость” № 1992-1  от  06. 12. 91 года;
2. Закон  РФ  “Об  основах  налоговой  системы  в  Российской  Федерации”  №2128-1  от  27. 12.91 года;
3. Закон  РФ “О  таможенном  тарифе”, №5003-1  от  21. 05. 93;
4. Закон Республики Таджикистан от 14 мая 1999г. № 750 "О бухгалтерском учете"// Финансы и бухгалтерский учет. 2000. №1. С. 23-26.
5. Инструкция  ГНС “О порядке  исчисления  и  уплаты  НДС” №39  от  11. 10. 95 года;
6. Постановление Верховного  Совета  РФ  “О  введении  в  действие  Закона  РФ  “О  таможенном  тарифе” №  5343-1от  7  июля  1993 года;
7. Постановление  Правительства  РФ “О  введении  на  территории  РФ  марок  акцизного  сбора” №319 от  14. 04. 94 года (с  последующими  изменениями и  дополнениями);
8. Постановление  Правительства РФ “Об  утверждении  Положения  о  Комиссии  РФ  по  защитным  мерам  во  внешней  торговле  и  таможенно-тарифной  политике  и  ее  состава” №890   от  17  июля  1997  года;
9. Постановление Правительства РФ “Об  отмене  вывозных  таможенных  пошлин,  изменении  ставок  акциза  на  нефть  и  дополнительных  мерах  по  обеспечению  поступления  доходов  в  Федеральный  бюджет”. №479 от  1 апреля  1996  года;
10. Приказ  ГТК  РФ “О  применении  НДС  при  ввозе  товаров  на  территорию  Российской  Федерации” № 478  от 06. 08. 97 года;
11. Таможенный  кодекс  РФ; 
12. Указ  Президента  РФ “О  взимании  акцизов  с  подакцизных  товаров,  происходящих  с  территории  Украины  при  ввозе  на  таможенную  территорию  Российской  Федерации” №64  от  18  января  1996  года;
13. Акчурина Е.В., Солодка Л.П. Бухгалтерский финансовый учет-М.: Издательство «Экзамен», 2004

14.Анализ хозяйственной деятельности /под ред. Стражевой. – Минск, 2005                                                                  15.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Издательский центр «МарТ», 2001. 

16.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа, изд. "Финансы и статистика", Москва 2002.

17.Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта изд. "Финансы и статистика", Москва 1998.

18.Бухгалтерский учет/ Под редакцией Безруких П.С. М.: 2005.

19.Диденко  Н.  “Основы  внешнеэкономической  деятельности  в  Российской  Федерации”,  Спб,  1998.

20.Ефимова О. В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 1999.

21.Жуков В.  “Ужесточение обложения  НДС  импортных  операций”,  “Международный  бизнес  России”,  №2-3,  1997;

22.Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет-М.: Омега-Л, 2004.

23.Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. – 2-е изд., изм и доп. – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2002.

24.Ковалев В. В.   Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2004. Коваль Л.С. Международные стандарты и теория бухгалтерского учета- М.: «Гелиос АРВ», 2003.

25.Козырин  А.  “Акцизы  в  системе  таможенных   платежей”,  “Финансы”, №1,  1998;

26.Козырин  А.  “Правовое  регулирование  таможенных  платежей”,  “Бухгалтерский  учет”,  №2, 3,  1998;

27.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4-е издание. перераб. и доп. – М.: Инфра – М, 2005.

28.Никонов А.  “НДС  и  акцизы  во  внешнеэкономической  деятельности”,  “Налоги”,  выпуск 1,  1996;

29.Никонов А.  “Порядок  исчисления  и  уплаты  акцизов  во  внешнеэкономической  деятельности”,  “Налоги”,  выпуск  1,  1999;

30.Новодворский В.Д. и др.  Бухгалтерская финансовая отчетность. М. «Финансы и статистика», 2004.

31.Палий В.Ф. Современные проблемы бухгалтерского учета -М.: Инфра-М, 2003.

32.Рельян Я.Р. Аналитические основы принятия управленческих решений. - М.: Финансы и статистика, 1989.

33.Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М., 2000.

34.Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. - Минск: Вышэйшая школа, 1997.

35.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.– М., 2004.

36.Стрельник  В. “Таможенно-тарифное  регулирование  внешней  торговли  в Российской  Федерации”,  “Внешнеэкономический  бюллетень”,  №12  1998,  №1  1999