Учет и налогообложение внешнеэкономической деятельности

Согласно статье 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты:

• платежными поручениями (банковскими переводами);
• по аккредитиву;
• чеками;
• расчеты по инкассо с предварительным или последующим акцептом;
• расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. К последним относятся платежи по открытому счету.

В зависимости от вида выбранного расчета используются балансовые счета.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Счет 55 "Специальные счета в  банках" предназначен для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета  в банках" могут быть открыты  субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета  в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются  по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как  правило, в дебет счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 "Чековые  книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств  при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется  по каждой полученной чековой книжке.

Глава 2. Методика налогообложения экспортных и импортных операций

2.1. Порядок исчисления и уплаты импортных таможенных  пошлин

Импортная таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами  Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации и  являющийся  неотъемлемым  условием  такого  ввоза.

Плательщиками таможенной пошлины являются либо  непосредственно  декларанты (лица,  перемещающие  через  таможенную  границу  товары  и  (или) заявляющие, представляющие и  предъявляющие  товары  для целей  таможенного  оформления)  либо  иные  лица,  ответственные  за  уплату таможенных  пошлин.  Любое  заинтересованное  лицо  вправе уплатить  таможенную  пошлину, за  исключением  случаев,  предусмотренных  таможенным  законодательством. Лицо, ответственное  за  уплату  таможенных  пошлин,  несет  ответственность  перед  таможенными  органами  за  правильное  исчисление и своевременную  уплату  таможенных  пошлин.  В  случая  неуплаты  таможенных  платежей  в  установленные сроки и установленном порядке суммы причитающихся  пошлин  взыскиваются таможенными  органами с лиц, ответственных за их уплату.

В соответствии с Законом РФ “О таможенном  тарифе” определение таможенной  стоимости товаров,  ввозимых  на  таможенную  территорию  РФ,  производится  путем применения  следующих методов:

• по  цене  сделки  с  ввозимыми  товарами;
• по  цене  сделки  с  идентичными  товарами;
• по  цене  сделки  с  однородными  товарами;
• вычитания  стоимости;
• сложения  стоимости;
• резервного  метода.

При  этом  основным  методом  определения  таможенной  стоимости  является  метод  по  цене  сделки  с  ввозимыми товарами.  В том случае,  если  основной  метод не  может быть  использован,  применяется последовательно  каждый  из  вышеперечисленных  методов,  причем  каждый  последующий  метод  применяется,  если  таможенная  стоимость  не  может  быть определена  путем  использования  предыдущего  метода.  Исключение  составляют  только  методы  вычитания  и  сложения  стоимости,  которые  могут  применяться  в  любой  последовательности. 

Данные  методы  разработаны  на  основе  правил  ГАТТ  (Генеральное  соглашение  по  тарифам  и  торговле - международное  соглашение,  устанавливающее  принципы  взаимоотношений  стран-участниц  соглашения  в  торговле  и  торговой  политике)  и  поэтому  представляют  собой  единообразную  оценку  таможенной  стоимости  товара,  сложившуюся  на  мировом  рынке.

В  Российской  Федерации  применяются адвалорные,  специфические  и  комбинированные ставки  импортных  таможенных  пошлин.

В  случае  применения  адвалорной  ставки,  установленной в процентах  от  таможенной  стоимости  товара,  величина  таможенной  пошлины  определяется  путем  умножения  ставки  таможенной  пошлины  на  таможенную  стоимость  товара. 

Пример: пусть декларируется искусственный мех на  сумму 10 000$,  ввезенный из  Франции,  с которой Россия  имеет режим наиболее  благоприятствуемой  нации.  Ставка  ввозной  таможенной  пошлины  составляет  5%  от  таможенной  стоимости  товара.  В  этом  случае  величина  пошлины  будет  равна:  5% * 10  000$ = 500$.  При  курсе  рубля  и  доллара 1$=25  рублей  получим величину  таможенной  пошлины в рублях:  500$*25 руб = 12 500 руб.

В  случае  применения специфических   ставок,  установленных в ЭКЮ за единицу товара,  величина  таможенной пошлины определяется  путем умножения ставки  таможенной  пошлины на  количество  ввезенного  товара  с   учетом  курса  ЭКЮ.

Пример:  пусть декларируются ввезенные из  ЮАР,  с которой Россия  не  имеет  режима  наиболее  благоприятствуемой  нации,  100  кг  шоколада.  Базовая  ставка импортной таможенной  пошлины -  0,6  ЭКЮ за  1  кг.  Величина  таможенной  пошлины будет равна:  0,6 ЭКЮ * 2 * 100 кг = 120 ЭКЮ.  При курсе рубля и ЭКЮ 1 ЭКЮ = 26 рублей  получим величину  таможенной  пошлины  в  рублях: 120 ЭКЮ * 26 руб =  3 120 рублей.

Наконец,  в  случае  применения комбинированных   ставок,  установленных  в  процентах  от  таможенной  стоимости  товара  и  в  ЭКЮ  за единицу  товара,  величина  таможенной  пошлины  исчисляется  в  три  этапа.  Сначала  исчисляется  размер  ввозной таможенной  пошлины по  ставке  в ЭКЮ за  единицу товара,  затем исчисляется размер  этой  пошлины по  ставке  в процентах к таможенной  стоимости,  затем полученные  величины  сравниваются  и  оплате  подлежит  наибольшая  величина  полученной  таможенной пошлины.

Пример:  пусть декларируются ввезенные из  Японии,  с которой Россия  имеет режим наиболее  благоприятствуемой  нации,  100  цветных телевизоров с размером  экрана  более 72  см  по  цене  500  $  за  штуку.  Ставка  таможенной  пошлины - 30%,  но  не  менее  125 ЭКЮ  за  1  штуку.  Величина  таможенной  пошлины  по  ставке  в  ЭКЮ  за  единицу  товара  будет  равна:  125  ЭКЮ * 100 штук = 12 500 ЭКЮ;  12 500 ЭКЮ * 26 рублей = 325 000 рублей.  Величина таможенной  пошлины  по  ставке  в  процентах  к  таможенной  стоимости  100  телевизоров  будет  равна:  30% * 100 штук * 500$ = 15 000$;  15 000$ * 25 000 руб  = 375 000 рублей.  Сравнивая  первую  величину  таможенной  пошлины  со  второй,  можно  увидеть,  что  вторая  величина  больше,  следовательно,  в  данном  случае  для  расчета  величины  таможенной  пошлины  необходимо  использовать  адвалорную  составляющую  комбинированной  ставки.

Таможенные  пошлины  уплачиваются  до  или  одновременно  с  принятием  таможенной  декларации.  Если  таможенная  декларация  не  была  подана  в  срок,  установленный  Таможенным  кодексом  РФ,  то  сроки  уплаты  таможенных  пошлин  исчисляются  со  дня  истечения  установленного  срока  подачи таможенной  декларации.

Таможенные  пошлины  уплачиваются  таможенному  органу,  производящему  таможенное  оформление  товаров  или  на  складах  которого  хранятся  товары.  По  желанию  плательщика  таможенные  пошлины  могут  уплачиваться  как  в  валюте  РФ,  так  и в  иностранных валютах,  предусмотренных  законодательством.  Пересчет  иностранной  валюты  в  валюту  РФ  при  уплате  таможенных  пошлин  производится  по  курсу  ЦБ  РФ,  действующему  на  день  принятия  таможенной  декларации  таможенным  органом.  Таможенные  пошлины  могут  уплачиваться  таможенному  органу  как  в  безналичном  порядке,  так  и  наличными  деньгами  в  кассу  таможенного  органа  в  пределах  сумм,  установленных  законодательством  РФ.

По  решению  таможенного  органа  плательщику  в  исключительных  случаях  может  быть  предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты  таможенных  пошлин.

За  предоставление  таможенными  органами  отсрочки  или  рассрочки  уплаты  таможенных  пошлин  взимаются  проценты  по  ставкам,  устанавливаемым  Центральным  банком   РФ  по предоставляемым  этим  банком  кредитам.  Проценты  за  отсрочку  уплаты  таможенных  пошлин   уплачиваются  одновременно  с  уплатой  суммы  таможенных  пошлин,  на  которые  предоставлялась  отсрочка.  Проценты  за  рассрочку  уплачиваются  вместе  с  уплатой  периодических  платежей.

Отсрочка  или  рассрочка  уплаты  таможенных  пошлин  обеспечивается  залогом  товаров  и  транспортных  средств  либо  гарантией  банка  или  иного  кредитного  учреждения  либо  внесением  на  депозит  таможенного  органа  причитающихся  сумм.

При  отсрочке  (рассрочке)  уплаты  таможенных  пошлин  плательщик  обязан  погасить  свою  задолженность  и  уплатить  проценты  не  позднее  последнего  дня  предоставленной  отсрочки  (рассрочки).

Плательщик  таможенных  пошлин  по  своему  желанию  может  с  согласия  таможенного  органа,  в  котором  будет  проводиться  таможенное  оформление,  вносить на  счет  указанного  таможенного органа  авансом  суммы  денежных  средств  в  зачет  будущих  таможенных  пошлин  (осуществлять  авансовый  платеж). 

2.2.  Порядок исчисления  и уплаты акцизов при экспортных и импортных операций

В  основе  регулирования  вопросов  обложения импорта  товаров  акцизами  лежат  три  основных  блока  правовых  актов.  На  законодательном  уровне это  Закон  РФ  “Об  основах  налоговой  системы  в  Российской  Федерации”,  Закон РФ  “Об  акцизах”,  Федеральный  закон  от 7  марта  1996  года  №23-ФЗ  “О  внесении  изменений  в  Закон  РФ  “Об  акцизах”  с  последующими  изменениями и дополнениями  и некоторые другие.  Второй  блок  представлен  рядом  таможенною - правовых  актов,  как-то:  Таможенный  кодекс  РФ,  Закон  РФ  от  21. 05. 93  №5003-1 “О  таможенном  тарифе”,  приказы,  Инструкции  ГТК.  Наконец, третий блок  составляют акты  межведомственного  уровня:  совместная Закон РФ  “Об  акцизах”  предусматривает  существование  двух  правовых  режимов  обложения  акцизами.  Первый  касается  внутренних  акцизов,  то  есть  акцизов,  которыми  облагаются  товары  отечественного  производства.  Второй распространяется  на  импортные  (таможенные) акцизы,  действующие  в  отношении  товаров,  ввозимых  на  российскую  территорию.  Далее  будет  рассмотрен  режим  обложения  акцизами  ввозимых  товаров.