Учет и налогообложение внешнеэкономической деятельности

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН

Российско-Таджикский Славянский Университет

Экономический факультет

 

Кафедра «Учет, анализ и аудит»

Дипломная работа

На тему: «Учет и налогообложение  внешнеэкономической деятельности» (на основе литературных источников)

Выполнил студент 6 курса,

 Специальности 08010965

«Бухгалтерский  учет, анализ и аудит»

Имамов М.

 Допущена к защите

«____» ________2012г.

Зав. кафедрой, к.э.н. доцент

__________Калемуллоев М.В.

 

Научный руководитель

к.э.н., доц. Калемуллоев  М. В.

 

 

Душанбе-2005

Содержание		Стр.
Введение
Глава 1	Учет экспортных и импортных операций
1.1.	Учет экспортных операций
1.2.	Учет импортных операций. Общая схема учета импортных операций
1.3.	Учет приобретения и  реализации импортных материалов, товаров и материальных ценностей
1.4.	Учет затрат предприятия  при экспортно-импортных операциях
1.5.	Виды расчетов по экспортно-импортным  операциям
Глава 2	Методика налогобложения экспортных и импортных операций
2.1.	Порядок исчисления и  уплаты импортных таможенных  пошлин
2.2.	Порядок исчисления и  уплаты акцизов при экспортных и импортных операций
2.3	Порядок исчисления и  уплаты НДС
Заключение
Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях перехода к рыночным отношениям многие предприятия  и организации различных форм собственности получили право самостоятельного участия во внешнеэкономической деятельности. В этой связи значительно возросло количество потенциальных партнеров. В странах СНГ для заключения различного рода соглашений и внешнеторговых договоров.

 Внешнеэкономическая  деятельность в нашей стране  регулируется соответствующими правовыми актами. Это, прежде всего Законы, Положения Правительств и другие ведомственные положения и инструкции.

Внешнеэкономическая деятельность состоит  из следующих самостоятельных сфер:

-изучение коньюктуры  соответствующих товарных рынков;

- посреднических услуг;

• операций по бартерной торговле;
• операций по услугам экспорта и импорта товаров;
• реэкспортных операций;

Актуальность  данной темы заключается в том, что после распада Советской державы и приобретения независимости ее республик возникла необходимость развития внешнеэкономической деятельности этих республик. В условиях функционирования рыночной экономики внешнеэкономическая деятельность, а именно, экспортно-импортные операции должны постоянно расширятся как между странами бывшего союза так и с дальним зарубежьем, так как экспорт и импорт являются одним из основных способов пополнения государственного бюджета. При этом малоизученной остается эта проблема в целом, а учет и аудит этой деятельности в частности.

В отечественной учетно-экономической  литературе вопросу экспортно-импортных операций, их учету и аудиту уделено очень мало внимания. Отсутствует специальная литература по этой проблеме. Именно указанная ситуация и актуальность этой проблемы побудила нас к исследованию темы.

Цель работы - более обстоятельное изучение механизма осуществления учета и налогообложения внешнеэкономической деятельности, ее законодательной базы, определение особенности учета как экспортных, так и импортных операций. Поставленные цели и определили задачи исследования, которые сводятся к нижеследующему:

-изучение учета экспортных  операций, импортных операций,

-рассмотрение порядок  учета затрат предприятий экспортно-импортных  операций,

изучение особенности  налогообложения внешнеэкономической  деятельности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются организационно-методические вопросы организации учета и налогообложения экспортных и импортных операций. Объектом исследования была избрана методика организации учета и налогообложения внешнеэкономической деятельности коммерческой организации.

Объем и структура  работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложение.

При выполнении работы использовались законодательные и нормативные акты по бухгалтерского учету, аудиту и налогообложении, учетно-экономической литературы известных экономистов стран членов СНГ и Республики Таджикистан, таких как: Безруких П.С, Бабченко Т. Н., Галанина Е.Н., Глушко Е., Козлова Е., Патрушина Е.Н., Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н., Кондраков Н.П., Нитецкий В, В,, Суйц В.П., Шеремет А.Д., Шерназаров А.Ш., и другие.

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Учет экспортных и импортных операций

1.1. Учет экспортных  операций

Под экспортом понимается продажа  иностранному контрагенту товара с  вывозом его за границу. Экспортом  является предоставление иностранным  гражданам и фирмам туристических, транспортных, посреднических и других услуг, оказываемых за границей.¹

Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализации товаров (непосредственно самой организацией-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию), а также от порядка оплаты за реализуемые товары.

Оплата экспортных товаров может  осуществляться за наличные, в счет государственного кредита РФ, представленного  стране иностранного покупателя, на условиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки. Экспорт может производиться также в счет оказания помощи.

Все расчеты по внешнеэкономическим  операциям между юридическими лицами-резидентами  осуществляются в свободно конвертируемой валюте либо в Валюте Российской Федерации  в порядке, установленном Банком России. Межправительственными соглашениями между Российской Федерацией и государствами – участниками СНГ достигнута договоренность об использовании в качестве средства платежа помимо свободно конвертируемой валюты национальных валют Содружества.

Основными документами по экспорту товаров являются контракт на поставку товаров, паспорт сделки, досье, ведомость банковского контроля, грузовая таможенная декларация, учетные карточки таможенно-банковского контроля, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.²

Для учета экспортируемой продукции применяется такое понятие, как учетная партия, т.е. определенное количество товара, отгруженного или полученного по одному контракту и оформленного одним транспортным документом. Учет должен вестись в натуральном и стоимостном выражении.

Для учета экспортных операций используется понятие фактурная цена, которая  может изменяться на сумму транспортных и страховых издержек.

Цена СИФ означает, что все  расходы по перевозке грузов, оплате таможенных сборов и страхованию вместе с риском гибели или порчи товара до пересечения им борта судна в порту покупателя несет продавец товара.

Цена ФОБ означает, что продавец  несет расходы по транспортировке  и страхованию только до момента  доставки товара на борт судна.

Цена ФАС ограничивает транспортно-экспедиторские расходы отправителя доставкой груза до причала.

Цена КАФ полностью включает расходы по транспортировке товара, но не включает расходы по страхованию.

Под тарифным и налоговым регулированием экспорта понимается применение таможенных пошлин и различных видов налогов, которые участвуют в формировании себестоимости и издержек обращения при экспорте продукции, работ и  услуг.

Таможенная пошлина –это государственные  денежные сборы, взимаемые через таможенные учреждения с товаров, ценностей и имущества, провозимого через границу страны.³

Взимание экспортных пошлин производится в рублях, а ставка пошлины, установленная в ЭКЮ, подлежит пересчету в рублях по курсу, устанавливаемому ЦБ РФ, на момент уплаты пошлины.

При реализации товаров организацией-изготовителем в учете отражают счет хозяйственные операции по реализации продукции. Начиная от определения затрат на маркетинговые исследования до установления цены за реализуемый товар. При реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным является установление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за услуги внешнеэкономической организации.

Аналитический учет экспортных товаров  осуществляется организацией по партиям  в разрезе стран и контрактов.

На стоимость отгруженных товаров организация выписывает счет по контрактной стоимости. Обычно с отсрочкой платежа.

До января 2001 г. экспортируемые товары (работы, услуги) были освобождены от уплаты НДС.

С января 2001 г. в соответствии с  п. 1 ст. 164 НК РФ товары (за исключением нефти, природного газа, стабильного газового конденсата, экспортируемых в страны СНГ), помещаемые под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы России, подлежат обложению НДС по нулевой ставке.

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядков.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется либо на счете 45 «Товары отгруженные», либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 45 используется для учета отгруженной продукции в случаях, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю.

При осуществлении экспортных операций через внешнеторговую организацию последняя завозит экспортируемые товары на свои склады и затем реализует их.

Экспортная выручка поступает  на транзитный валютный счет. Из выручки-брутто могут оплачиваться накладные расходы по экспорту в инвалюте.

 

 

1.2. Учет импортных  операций

 

Предметом импорта могут  быть: товары, приобретенные для  продажи отечественным потребителям; сырье, материалы, оборудование для производственного потребления – удовлетворения собственных нужд импортера; другие материальные и нематериальные ценности.⁴

Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условия поставки, содержания учетных партий.

Содержание учетных партий определяется видом товара и способом доставки.

При импорте сырья, продовольствия и других товаров массового производства морским путем за учетную единицу принимают судно, товар, коносамент, а при доставке железнодорожным транспортом – вагон, заказ, транс, международная железнодорожная накладная.

Если по условиям контракта поставщик  выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, то учетной единицей считается партия, оформленная одним  счетом.

Поступающие импортные товары принимают  на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно заграницей) и в рублях.

К накладным расходам в иностранной  валюте относят расходы по перевозке, перевалке, хранению на складах, естественную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы в инвалюте.

Накладные расходы в рублях состоят  из расходов по перевозке, перевалке, хранению на складах, естественной убыли в пределах установленных норм, пошлины, акцизов и таможенных сборов в рублях. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в инвалюте, оплаченных за границей.

На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10 или 20 % от облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза по товару.

Контрактная цена товара зависит от условий поставки. Например, при  поставке товаров на условиях «СИФ»  или «франко-граница страны покупателя» накладные расходы оплачиваются самим поставщиком и включаются им в контрактную цену товара. При отправке товара на условиях «ФОБ» в цену товара включаются расходы поставщика по транспортировке товара до порта отправления по погрузке на борт судна.