Учет и налогообложение расчетов по оплате труда

При аккордной оплате труда  оплата производится по определенным расценкам после выполнения оговоренного объема работ. При этом устанавливается  максимальный срок окончания работы. Например, бригаде дается задание, которое  нужно выполнить в течение  месяца.

Эта система оплаты применяется, в частности, при выполнении ремонтных, строительно-монтажных работ.

При этой системе определяется весь объем работ, устанавливается  срок их окончания и общая сумма  заработной платы. Общая сумма распределяется между работниками на условиях, определенных бригадой. Существуют различные способы распределения, например:

―пропорционально отработанному времени;

―в соответствии с коэффициентом трудового участия;

―пропорционально квалификации работников и в зависимости от сложности выполняемых работ и др.

Если помимо основного  заработка работникам выплачивается  премия (например, за досрочное выполнение задания), то такая система оплаты называется аккордно-премиальной. Сумма  премии распределяется между членами  бригады по тому же принципу, что  и сумма основного заработка.

При бестарифной системе  оплаты труда заработок каждого  работника зависит от результатов  деятельности (например, размера полученной прибыли) предприятия в целом  или структурного подразделения, в  котором он работает. При бестарифной  системе: размер заработка зависит  от фонда заработной платы, который, в свою очередь, определяется в зависимости  от результатов работы коллектива; для каждого работника должен быть установлен коэффициент квалификационного  уровня (ККУ); для каждого работника  должен быть установлен коэффициент  трудового участия (КТУ) в результате деятельности предприятия.

Смешанная система. Смешанные  системы оплаты труда имеют признаки одновременно и тарифной, и бестарифной  системы. Смешанной системой является, например, оплата труда на комиссионной основе.

Такая система применяется  обычно для работников отделов продаж, рекламных агентов и т.п. Размер заработной платы при использование такой системы зависит от дохода, который получает организация в результате деятельности работника.

При работе за пределами  нормальной продолжительности рабочего времени заработная плата начисляется  в особом порядке. Согласно ст. ст. 97 и 99 ТК РФ сверхурочная работа - это  работа за пределами нормальной продолжительности  рабочего времени по инициативе работодателя.

Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных  каждым работником.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий  праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В  этом случае работа в нерабочий праздничный  день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. (ст. 153 ТК РФ).

Удержания из заработной платы можно разделить на следующие:

обязательные; по инициативе работника; по инициативе работодателя.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и удержания по исполнительным листам.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ), как  следует из названия налога, являются физические лица, получающие доходы в  Российской Федерации. Причем не имеет  значения, являются они гражданами РФ или нет.

Однако удерживать из дохода и перечислять НДФЛ должны налоговые  агенты - организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают  доходы физическим лицам. Поэтому, рассчитав  сумму заработной платы, которая  причитается работнику, бухгалтер  должен исчислить НДФЛ, уменьшить  сумму заработка на сумму НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Но удерживать и  перечислять в бюджет этот налог  работодатель должен при каждой выплате  заработной платы (иных доходов) работнику.

Удержания по исполнительным листам. Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определена причина, порядок и размер удержаний с работника.

Согласно ст. 65 Закона N 119-ФЗ размер удержаний из заработной платы  исчисляется из суммы, оставшейся после  удержания НДФЛ. Сумма удержаний  по исполнительному листу не может  быть больше 50% от заработной платы  и приравненных к ней платежей.

При получении исполнительного  листа организация обязана письменно  уведомить судебного исполнителя  и самого взыскателя (в пользу кого осуществляется взыскание). Исполнительный лист, поступивший на предприятие, должен быть немедленно зарегистрирован в Книге входящих документов и под расписку передан в бухгалтерию. В бухгалтерии эти листы хранятся как бланки строгой отчетности. Все обязательные удержания денежных сумм из доходов работников на основании исполнительного листа осуществляются без специального приказа руководителя и согласия работника.

Наиболее часто по исполнительным листам бухгалтеру приходится удерживать из заработной платы работников алименты на несовершеннолетних детей (17; с. 78). Документами, на основании которых производится взыскание алиментов, могут являться: соглашение о содержании несовершеннолетних детей (ст. 80 Семейного кодекса РФ); исполнительный лист.

По письменному заявлению  работника, представленного в бухгалтерию, из его заработной платы могут  производиться различные удержания: на оплату кредита (займа); на уплату профсоюзных  взносов; на добровольное страхование; на оплату коммунальных услуг; на оплату пребывания ребенка в детском  саду и т.д. Если суммы удержаний  из заработной платы работника перечисляются  третьим лицам, то такие операции отражаются проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70 - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 76 - удержана сумма согласно заявлению работника;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислена  удержанная сумма соответствующему получателю согласно заявлению работника. Если суммы удержаний из заработной платы возвращаются работодателю, то используется счет 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям".

 

1.2 Синтетический и аналитический  учет расчетов по оплате труда

Синтетический и аналитический  учет расчетов с персоналом (состоящим  и не состоящим в списочном  составе организации) по оплате труда. По всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда, пособий  за счет отчислений на государственное  социальное страхование, пенсий и других аналогичных, а также доходов от участия в организации. А по дебету — из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы труда и доходов.

Сальдо этого счета, как  правило, кредитовое и показывает задолженность  организации перед рабочими и  по заработной плате и другим указанным  платежам.

Операцию по начислению и  распределению оплаты труда, включаются в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих); Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств); Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала); Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ( оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств); Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91; 97); Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда  по операциям, связанным с заготовлением, приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, по дебету счетов 07, 08, 11,15 и кредиту счета 70.

Порядок учета пособий  по временной нетрудоспособности не изменился. Пособие вследствие заболевания  или травмы работника организации, работающего по трудовому договору.  Выплачивается за первые два дня болезни за счет средств работодателя по дебету счета 20 и другие счета учета затрат и кредиту счета 70, а с третьего дня — за счет средств ФСС РФ отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и  в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие  доходы и расходы», 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток), 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль(непокрытый убыток)»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска  работникам предоставляют в течение  года неравномерно. Поэтому для более  точного определения себестоимости  продукции суммы, выплачиваемые  работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком  месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для  оплаты отпусков работникам. Организация  может создавать резерв на выплату  вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят  в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная  зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих  в отпуск фактически начисленные  им суммы за отпускной период списывают  на уменьшение созданного резерва. При  этом составляют следующую бухгалтерскую  запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих  расходов»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют  начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных  и дополнительных отпусков следует  иметь в виду, что начисленные  суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют бухгалтерские записи, представленные в таблице 1.2.1

Таблица 1.2.1 Корреспонденции  счетов при натуральной форме  оплаты труда:

 

Содержание	Дебет	Кредит
На сумму начисленной  заработной платы	20 23 25 26 28 29 и др.	70
На сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам  реализации, включая НДС и акцизный налог	70	90 91
На производственную себестоимость  готовой продукции, фактическую  себестоимость товаров материалов, выданных в порядке натуральной  оплаты	90 91	43 41 40

 

Удержания из сумм начисленной  оплаты труда списывают с кредита  соответствующих счетов в дебет  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы  и пособий оформляют следующей  бухгалтерской записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей  бухгалтерской записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»; субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (за депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»; Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами  ведут в Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки, о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50.

1.3 Документальное оформление  учета кадров и оплаты труда

Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты делятся:

- на формы по учету  кадров - применяются  юридическими лицами всех организационно-правовых форм и форм собственности;

- на формы по учету  использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по  оплате труда - применяются юридическими  лицами всех организационно-правовых  форм и форм собственности,  кроме бюджетных учреждений.

Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утвержден Постановлением Госкомстата  России от 5 января 2007 г. N 1.

Структура, штатный состав и штатная численность организации  фиксируются в штатном расписании (форма N Т-3).

Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается оно приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации  или уполномоченным им лицом.

Прием на работу. При поступлении  на работу работник должен написать заявление. В нем он указывает дату, с которой приступает к работе, и свою будущую должность.