Учет и аудит в некоммерческих организациях

Подобная разница возникает из-за специфики осуществляемых программ, их долгосрочности. Превышение доходов над расходами в одном отчетном периоде явление временное. Если же НКО осуществляет предпринимательскую деятельность, то в этом случае, понятие «прибыль» будет носить традиционный характер, с той лишь разницей, что она направляется в полном объеме на финансирование уставной (некоммерческой) деятельности.  Институционально-стоимостные параметры, с одной стороны активов, а с другой - целевого капитала и обязательств организации определяются на каждый момент астрономического времени (∆t→ 0) или за  каждый данный промежуток этого времени (∆t = const). В этом определении между ними существует баланс. Доходы, расходы, «прибыль» НКО есть результат ее функционирования в каждом данном промежутке времени (∆t =const), т.е.: 

ЦД = f (А, t), ЦР = f («П», t) + f (ЦК, t),

где f-функция, вычисляемая эконометрическим путем и отражающая зависимость размера «прибыли» и целевого капитала от временного промежутка (отчетного периода).

Вторая часть модели – это модель пространства фазовых процессов, свидетельствующая о том, что данное пространство имеет комплексный характер, т.е. существуют два вида пространств фазовых процессов НКО: программное фазовое пространство (для каждой конкретной программы отдельное) и эксплуатационное фазовое пространство. Процессы фазового пространства первого вида связаны с оказанием услуг, выполнением работ НКО. Процессы второго вида связаны с эксплуатацией экономики организации. Третья часть представляемой модели есть модель системы экономики хозяйствующего субъекта. Приведенная модель свидетельствует о цикличности эксплуатационного фазового процесса. В четвертой части представленной модели обозначение У_a,s отражает тот факт, что развитие НКО происходит под управлением относительно динамических, а также статистических законов его развития; УС – данное управление реализуется посредством информации учетной системы НКО.

На основе приведенной фазовой модели, с использованием принципа динамического равновесия НКО, была построена концепция стратегического учета (рис. 15).

 

Рис.7. Модель концепции стратегического учета НКО

 

В соответствии с фазовой моделью НКО ее стратегический учет является составной частью управленческого учета и подразделяется на две подсистемы: 1) систему стратегического попрограммного учета; 2) систему стратегического пооперационного учета.

Предметом каждой из учетных систем является все та же экономика НКО, и каждая из них формирует одинаковые данные, но различные по форме. Под попрограммным стратегическим учетом НКО понимается учет экономических процессов каждой фазы организации (из всего пространства таких фаз), связанных с ее стратегическим развитием. На рис. 8-9 представлены модели учетных подсистем комплексных фазовых пространств процессов НКО, занимающихся уставной деятельностью и дополнительно предпринимательской, а также организаций, ведущих только уставную деятельность. Учетную подсистему 1-го вида можно назвать системой стратегического попрограммного учета развития организации, а систему 2-го вида - системой стратегического попрограммного учета уставной деятельности НКО. В частях представленных моделей отражены основы построения систем попроцессного стратегического программного учета НКО. Модели свидетельствуют о том, что каждый оперативный фазовый процесс НКО может быть представлен как состоящий из 4-х функциональных стадий или фаз: оперативной фазовой мобилизации, фазового осуществления программы, фазовой ее реализации и формирования оперативного целевого капитала.

Логическим завершением  учета является отчетность. Основными  формами отчетности при попрограммным учетом уставной деятельности НКО  является фазовый баланс программных процессов организации (табл. 13).

Таблица 13

Форма фазового баланса  при попрограммном стратегическом учете НКО

АКТИВ	ПАССИВ
I
II	IV
III
БАЛАНС	БАЛАНС

 

Данный баланс является балансовой группировкой счетов попрограммного стратегического учета уставной деятельности и  развития НКО с целью формирования данных о течении каждого фазового процесса организации (программного или развития) на любой момент времени. Значения статей актива баланса являются суммой дебетовых остатков по счетам попрограммного стратегического учета данных функциональных стадий. Значения этих статей определяются как суммы кредитовых остатков по соответствующим счетам учета процессов стадии программного процесса организации.

 

 

Рис. 8. Модель учетной подсистемы комплексного фазового пространства процессов НКО, занимающихся уставной

и предпринимательской деятельностью

Рис. 9. Модель учетной подсистемы комплексного фазового пространства процессов НКО, занимающихся уставной деятельностью 

Вышерассмотренный стратегический управленческий учет является качественной информационной базой для принятия стратегических управленческих решений и стратегического планирования. Для полноценного развития  НКО необходимо разработать цепочку ценностей организации, выбрать наиболее подходящий стратегический план. В процессе исследования была разработана и рекомендована к практическому применению цепочка ценностей НКО, не ведущих предпринимательскую деятельность, позволяющая определить партнеров (в отличие от коммерческих организаций, где посредством цепочки определяются конкуренты) по решению уставных задач, которые имеют преимущества на той или иной стадии реализации цепочки ценностей. Если же НКО ведет предпринимательскую деятельность, то эти организации можно рассматривать как конкурентов в прямом смысле.

В результате изучения известных в теории и практике видов стратегических планов был предложен вариант для НКО. Рекомендуемый план обозначен как «Суммативно – функциональный», он отражает основные цели, планы и стратегию развития НКО, конкретизацию глобальных программ с целью фандрейзинга, а также наиболее рационального распределения и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

На данном этапе была исследована стратегия фандрейзинга, как важная составляющая стратегического планирования НКО.  Фандрейзинг представляет собой методику поиска источников финансирования, т. е. объединяет деятельность по привлечению и аккумулированию доходов НКО в виде внешних источников финансирования. Организация фандрейзинговой кампании является сложным процессом, который делится на четыре этапа (табл. 14).

Таблица 14

Этапы проведения фандрейзинга в НКО

Этапы фандрейзинга	Составляющие этапа
Планирование	Разработка содержательной программы привлечения средств. Определение расходов НКО на предстоящий период. Выбор видов фандрейзинга
Реализация	Выбор методов проведения фандрейзинга. Установление ответственности  за проведения фандрейзинга. Выделение средств на реализацию фандрейзинга
Контроль	Осуществление контроля за ходом реализации фандрейзинга. Корректировка планов с учетом произошедших изменений
Анализ	Определение эффективности  этапа планирования. Анализ эффективности  этапа реализации. Оценка эффективности конечных результатов

 

Для организации достоверного и точного налогового учета, а также для полноценного осуществления уставных задач НКО должны правильно определить приоритетные социальные проекты и программы, а, следовательно, и определить статьи расходов и затрат по этим направлениям. Для определения путей оптимизации стратегического управленческого и налогового учета в НКО был проведен сравнительный анализ механизмов налогообложения России и США. Известно, что виды и размеры льгот оказывают непосредственное влияние на постановку налогового учета, поэтому пристальное внимание было уделено этому вопросу. Анализ горизонтального среза взаимоотношений в различных странах государства и НКО по поводу уплаты налогов показал, что система налоговых льгот для благотворительной деятельности в России гораздо менее проработана, чем, например, в США. Пожертвования благотворительным организациям, как это не парадоксально, вообще не попадают под льготы (во всяком случае, при буквальной трактовке положений НК РФ); налоговые вычеты благотворителям - юридическим лицам отсутствуют; школы, больницы и т.д. облагаются  налогом на прибыль; гранты, как правило, облагаются налогами на уровне получателя. Многие формулировки НК РФ отличаются неопределенностью. Однако это не мешает заниматься благотворительностью тем, кто этого действительно желает: просто часть их пожертвований достается государству, а не тем, кому они предназначались. Так, в одних только США зарегистрировано 1,4 млн. благотворительных организаций, включая религиозные приходы (приравниваемые налоговым законодательством к благотворительным организациям). В США на благотворительность ежегодно жертвуются миллиарды долларов, только в 2005 г. - 250 млрд., причем из них 76% - от физических лиц (данные ассоциации AAFRC). Российская статистика значительно скромнее. Большая часть (официальных) пожертвований делается юридическими лицами, причем в настоящее время - из чистой прибыли. Достоверной статистики не существует: оценки ежегодных выплат варьируются от 150 млн. до 1,5 млрд. долл. в год. При этом большая доля всех пожертвований обеспечивается несколькими крупнейшими компаниями ("ГАЗПРОМ", "ЛУКОЙЛ", "Сибнефть" "Интерросс", некоторые банки). Благотворительных организаций в России зарегистрировано более 9 тыс. (на 1.01 2006 г.).

 В России налоговый статус НКО во многом зависит от ведения или отсутствия предпринимательской деятельности. Если НКО осуществляет только основную уставную деятельность, то она имеет право на некоторые льготы при уплате налогов. Вместе с тем это не означает, что НКО полностью освобождена от уплаты всех налогов. Следует отметить, что ряд некоторых налоговых льгот предоставляется НКО федеральным законодательством, на местном уровне и уровне субъекта федерации. Но, как правило, они предоставляются очень редко и в незначительном объеме, т.к. местные бюджеты не желают терять и без того невеликие средства региона. В США, напротив, система льгот довольно четкая, но при этом деятельность частных благотворительных фондов весьма жестко контролируется государством (возможно, даже чрезмерно). Разумеется, при построении американцами схем своей благотворительной деятельности налоговые соображения играют не последнюю роль.  

По результатам сравнительного анализа налогообложения НКО  в США и России можно сделать следующий обоснованный вывод о том, что налогообложение США значительно более лояльно к НКО, чем российское. Если мы хотим построить сильное, подлинно демократическое государство, которое опосредованно через НКО быстро и полномасштабно решает социально значимые задачи, то следует пересмотреть экономические предпосылки налогового учета в виде механизма налогообложения НКО. Это совершенно не означает возврата к многочисленным и разноплановым льготам, существовавшим в конце прошлого столетия, когда многие недобросовестные налогоплательщики уходили «в тень» при помощи ложного статуса НКО. Назрела объективная необходимость, продиктованная стабильным поступательным ростом  числа НКО, действительно решающих задачи государственной важности, укрепляющих российское общество изнутри, пересмотреть действующую систему налогообложения и восстановить баланс между интересами государства по поводу формирования бюджета страны и налогоплательщиками в лице НКО.

Результатом недостаточно продуманной и логичной системы экономических предпосылок постановки налогового и стратегического управленческого учета, стало сложное положение российского третьего сектора экономики, его низкий уровень развития и далеко не первое место в системе мирового хозяйствования. По уровню развития третьего сектора экономики Россия сравнима с развивающимися или бывшими социалистическими странами, хотя несколько отстает от наиболее динамичных из них, но существенно отстает от развитых стран. Результаты анализа позволяют сделать следующие выводы:

1) чем устойчивее демократические институты в стране, тем выше вклад некоммерческого сектора в экономику;

2) развитые страны  оказывают большую поддержку НКО, чем развивающиеся и бывшие социалистические страны; в них государство является заказчиком, а не поставщиком социально  значимых услуг, делегируя эту функцию НКО;

3) структура финансирования НКО отражает особенности национальных экономик (в Западной Европе выше доля государственной поддержки, в США – доходов от хозяйственной деятельности).

По результатам проведенного анализа налоговой системы России, в работе сделан вывод о том, что экономические предпосылки становления налогового учета в нашей стране весьма противоречивы, несмотря на значительные изменения последнего десятилетия, а также раскрыты их основные характеристики:

-усложненность и внутренняя противоречивость законодательного поля, частые изменения норм, регулирующих деятельность НКО, наличие масштабных следов и прямых остатков прежней институциональной структуры административно-командного типа, чуждых рыночному хозяйствованию (государственный патронат над деятельностью НКО как на федеральном, так и на региональном уровнях; неадекватная социальная ответственность государства по своим обязательствам перед гражданским обществом; несоразмерная величина финансирования НКО по сравнению со структурой реально существующих социальных общественных потребностей и др.);

-институциональные разрывы  двоякого рода: с одной стороны,  между процессом поощрения со  стороны государства развития  НКО и неадекватным режимом  налогообложения благотворителей; с другой стороны, желанием государства решить посредством НКО как можно больше социально значимых задач и отсутствием материального стимулирования в виде льготного налогообложения. В работе выделены последствия таких разрывов: незащищенность благотворителей и жертвователей средств в пользу социальных программ приводит не только к дефициту этих ресурсов, но и к утрате финансовых ресурсов НКО. В итоге третий сектор экономики отчуждается от финансового рынка,  что ограничивает его возможности, как во времени, так и в масштабе.

Поскольку у государства не хватает достаточного количества средств, чтобы осуществлять все необходимые на данном этапе социальные программы в полном объеме, то следует позволить поучаствовать в этом процессе благотворителям. В связи с этим, в работе предложена  методика определения необходимых условий для включения благотворительных организаций в безналоговый список (табл. 15). Применение этой методики позволит оптимизировать отдельным видам НКО свой налоговый и стратегический управленческий учет.

Таблица 15

Методика для включения организаций в безналоговый список