Учет и аудит в некоммерческих организациях

Кроме того, в работе использованы общие методологические принципы научного исследования: принцип объективности, требующий всестороннего учета факторов и адекватных исследовательских подходов; учет непрерывного развития исследуемых элементов и выделение основных элементов, влияющих на результаты исследования; системность и целостность подхода к исследованию процесса; принцип восхождения от абстрактного к конкретному, и наоборот.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с научными направлениями кафедры бухгалтерского учета АНОО «Институт открытого образования» г. Шахты и Паспортом специальности ВАК 08.00.12-«Бухгалтерский учет, статистика», раздел 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ» п.1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», раздел 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» п. 2.1 «Методология и технология аудита» и п. 2.4 «Методология разработки программ аудита и плана проверок».

Инструментарно-методический аппарат исследования. В процессе проведенного исследования использовалась совокупность методов современного научного инструментария - структурный, гипотезно–дедуктивный, индуктивный, абдуктивный, системный, категориальный, монографический, методы научного анализа. В работе использованы общенаучные методы познания и специальные методы, характерные для экономических исследований: наблюдение, анкетирование, сравнение, логического и динамического моделирования, коллективной экспертизы, экспертной оценки. В диссертации применены методы графического отображения функциональных зависимостей и схематического представления взаимосвязей анализируемых категорий. Каждый из них использовался адекватно его функциональным возможностям и позволил обеспечить репрезентативность исследования, аргументированность оценок и достоверность выводов диссертационного исследования.

Информационно-эмпирическая база исследования  формировалась на основе официальных данных органов Федеральной службы Государственной статистики РФ, материалов, содержащихся в монографических исследованиях и периодических научных изданиях, аналитических материалов многолетнего авторского личного исследования, наблюдения и обобщения. Нормативно-правовую базу исследования составляют Федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Положения по бухгалтерскому учету и аудиту в РФ, Постановления Министерства финансов РФ. В ходе исследования использовались данные анкетирования 28 НКО, а также статистические данные и документы бухгалтерской отчетности ряда НКО Ростовской области и России.

Концепция диссертационного исследования исходит из трансформации современной  институционально-эволюционной рыночной экономики и возрастающего в ней государственного значения НКО, обусловивших новую парадигму учетно-аудиторского процесса, способствующей определению стратегии их ориентации к рыночным условиям хозяйствования в сочетании с высоким качеством выполняемых социально важных задач и формирования отдельной «отраслевой» методологии бухгалтерского и стратегического управленческого учета и аудита.

В работе предлагается и обосновывается концепция выделения нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету для НКО в самостоятельный объект и формирования ее соответствующего учетно-аналитического обеспечения на основе предложенной теории трехуровневых стандартов. Теория базируется на том, что бухгалтерский финансовый и стратегический управленческий учет, а также аудит НКО необходимо осуществлять по специально разработанным для них нормативно-правовым актам с учетом их специфики. Это позволило разработать «отраслевую» методологию учетного процесса в НКО, отражающую особенности их деятельности, и создать концепцию стратегического управленческого учета, соответствующую требованиям российского законодательства.

Совершенствование аудиторского процесса и системы внутреннего контроля (СВК) в НКО может осуществляться как на основе имеющихся нормативно-правовых актов, так и на основе предложенных в работе документов второго уровня, исходя из концепции трехуровневых стандартов. В результате чего разработаны модели по совершенствованию аудита и СВК в НКО.

В работе выдвигается и обосновывается гипотеза о необходимости разработки для НКО концепции стратегического управленческого учета, как важнейшей составляющей части экономики организации. Важным концептуальным элементом стала парадигма о развитии экономических предпосылок становления налогового учета в качестве ведущего инструмента, опосредованно влияющего на постановку стратегического управленческого учета как основном условии оптимизации расходов НКО, что позволит максимально полно использовать целевые средства для осуществления социально важных задач. Обозначенные направления были реализованы в данном исследовании.

Положения, выносимые  на защиту. Формирование информационного обеспечения учетно-аудиторского процесса в условиях осуществления рыночных реформ и перехода российской экономики на международные стандарты настоятельно требует совершенствования их методологии и методики. Отсутствие в отечественной теории и практике специализированных методик бухгалтерского финансового и стратегического управленческого учета для НКО, несовершенство аудиторского процесса и налогового учета предопределяют необходимость их создания и оптимизацию на основе различных существующих подходов и положений.

1. В современных условиях хозяйствования качественное развитие НКО в сочетании с государственной значимостью решаемых ими социальных задач определяют необходимость развития бухгалтерского учета в этих организациях, с учетом видов и организационно-правовых форм НКО, т.к. они оказывают непосредственное влияние на организацию отдельных участков бухгалтерского и налогового учета.

2. Учитывая необходимость обеспечения полномасштабного контроля за поступлением и расходованием целевых средств при выполнении различных программ НКО, особое значение приобретает создание модели информационной базы для формирования сводной бухгалтерской отчетности по этим организациям в рамках субъекта Федерации. При этом построение системно-ориентированных баз данных информации осуществляется на основе выделенных принципов (достаточности информации, ее инвариантности, преемственности моделей, адекватности, эффективности, сопоставимости) в целях оперативного, тактического и стратегического управления целевыми средствами.

3. Существующие методологические проблемы в области бухгалтерского учета НКО, возрастающая потребность внешних и внутренних пользователей в раскрытии существенной информации о положении организации предопределили разработку «отраслевой» методологии для этих организаций с учетом специфики и особенностей их деятельности. Углубленный анализ существующих методологических и нормативных несоответствий, освещение данных вопросов в системном виде позволяет разработать концепцию трехуровневых стандартов бухгалтерского учета, положения по бухгалтерскому учету второго уровня и комплекс документов внутренней и внешней отчетности для НКО. Это позволит сделать учет более достоверным, информативным и полноценным, отвечающим требованиям российских и международных стандартов. Кроме того, потребность крупных НКО в создании модели перехода российского бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности вызывает необходимость ее разработки.

4. Проблемы в системах аудита и внутреннего контроля НКО, обусловленные спецификой деятельности,  предоставляют возможность их оптимизации путем трансформации концепции контрольной среды для проверки эффективности СВК, матрицы проверки контрольных процедур для достижений целей СВК, плана аудита для НКО, не ведущих предпринимательскую деятельность. При этом аудиторский риск существенно снижается, а сам процесс внутреннего и внешнего контроля  становится более действенным и продуктивным.

5. Отсутствие в отечественной практике методологии стратегического управленческого учета для НКО, а также возрастающая необходимость получения внутренними и внешними пользователями точной и правдивой учетной информации для принятия необходимых тактически важных решений предопределили создание этой методологии, а также разработку методологии и концепции стратегического управленческого учета для НКО.

6. Несовершенство экономических предпосылок становления налогового учета предоставляет возможность их развития и оптимизации, позволяет определить степень их опосредованного влияния  на организацию стратегического управленческого учета. Вопросы сближения бухгалтерского и налогового учета актуальны на современном этапе не только для коммерческих организаций. Возможности этого

сближения также важны  для совершенствования учетного процесса в НКО, направления которых требуют исследования и определения. Налоговый учет в НКО в настоящее время находится в стадии развития, в связи с чем необходима его оптимизация.

Научная новизна  диссертационной работы заключается в разработке комплекса теоретико-методологических положений и практических рекомендаций по формированию новой системы информационного обеспечения учетно-аудиторского процесса НКО с учетом особенностей и специфики их деятельности.  Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, состоят в следующем:

1. Доказана необходимость совершенствования бухгалтерского учета для НКО в связи с их качественным развитием на современном этапе. При этом установлена и доказана зависимость постановки отдельных участков учета от организационно-правовой формы НКО, позволяющая максимально точно и полно моделировать бухгалтерский и налоговый учет еще на стадии выбора формы НКО и ее регистрации; создана информационная модель, необходимая для составления сводной бухгалтерской отчетности о видах и размерах финансирования НКО, а также для анализа направления использования целевых средств и осуществления контроля за финансовой деятельностью НКО.

2. Разработан теоретико-методологический комплекс положений и рекомендаций отраслевой методологии для НКО с учетом их специфики. Таким образом, была  развита и дополнена методика составления учетной политики в НКО,  которая позволит формировать ее наиболее полноценно, предоставит возможность НКО определять, разрабатывать и анализировать процедуры и меры контроля в области бухгалтерского и налогового учета, а также обеспечит наиболее точную оценку результатов ее деятельности. Кроме того, разработана методология бухгалтерского учета в НКО на базе концепции трехуровневых стандартов с учетом опыта применения международных стандартов финансовой отчетности. В рамках методологии предложены проекты ПБУ, формы первичных документов, формы внутренней и внешней отчетности, модель перехода НКО на МСФО, позволяющие реализовать основополагающие принципы бухгалтерского учета (точность, информативность, достоверность и др.) в полной мере с учетом особенностей деятельности НКО, и раскрыть функциональное содержание финансовых отношений НКО в условиях новой экономики, а также повысить информативность учета, его достоверность и снизить трудоемкость учетно-аналитического процесса.

3. Предложены модели  развития систем аудита и внутреннего  контроля в целях совершенствования теоретико-методологических и методических аспектов аудита НКО. В связи с чем, усовершенствована концепция контрольной среды для проверки эффективности системы внутреннего контроля за счет дополнительных элементов контрольной среды (1-й-форма и вид деятельности  НКО, 2-й-источники ее финансирования), что позволит учесть при аудите финансовых потоков НКО человеческий фактор, оценить и скорректировать размер финансового риска. Кроме того, усовершенствована матрица проверки контрольных процедур для достижений целей СВК, позволяющая оценить элементы контроля, нивелирующие отсутствие некоторых контрольных процедур. Также разработана структура плана аудита, который позволит сделать проверку более эффективной и снизить процент аудиторского риска.

4. Разработана методология  стратегического управленческого учета НКО посредством создания его концепции, включающей в себя модели фазовой экономики НКО, учетных подсистем комплексных фазовых пространств процессов НКО, как занимающихся только уставной деятельностью, так и ведущих дополнительно предпринимательскую деятельность; фазовый баланс. Модели позволяют определять экономику НКО одновременно в трех изоморфных формах (микроэкономический финансовый комплекс, пространство микроэкономических процессов, пространство микроэкономических операций), а также дают возможность вести учет оперативного фазового процесса НКО в четырех функциональных стадиях для обеспечения полноты, точности и оперативности информации о расходовании целевых средств организации.  Фазовый баланс предоставляет возможность группировки счетов попрограммного стратегического учета уставной деятельности и развития НКО с целью формирования данных о течении каждого фазового процесса организации на любой момент времени. Кроме того, разработаны методологические элементы стратегического управленческого учета (цепочка ценностей НКО и метод стратегического планирования), позволяющие организовать стратегический управленческий учет НКО с максимально возможным экономическим и социальным эффектом.

5. Разработаны механизмы  совершенствования экономических предпосылок становления налогового учета и предложены методы сближения бухгалтерского и налогового учета. В этой связи доказано несовершенство экономических предпосылок налогового учета и  разработаны направления их развития:

- предложена новая  дефиниция, объединяющая термины «пожертвование» и «благотворительность», которая устранит внутренние противоречия законодательного поля, позволит избежать двойственности в понятийном аппарате и устранит проблемы в бухгалтерском и налоговом учете этих средств;