Учет и аудит в некоммерческих организациях

На  правах рукописи

 

 

 

 

 

 

Егорова Лариса Владимировна

 

 

 

 

 

 

 

 

  учет  и аудит в некоммерческих организациях:

ТЕОРИЯ, МЕТОДОЛОГия И ПРАКТИКА

 

 

 

 

 

 

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

 

 

 

 

АВТОРЕФЕРАТ

 

диссертации на соискание  ученой степени

доктора экономических  наук

 

 

 

 

 

 

 

Ростов–на–Дону – 2008

 

 

Работа выполнена в Автономной некоммерческой образовательной организации «Институт открытого образования» г. Шахты

 

Научный консультант:            доктор экономических наук, профессор

        Лабынцев Николай Тихонович

 

 

Официальные оппоненты:     доктор экономических наук, профессор

        Богатая Ирина Николаевна

 

        доктор экономических наук, профессор

        Ерофеева Вера Арсентьевна

 

        доктор экономических наук, профессор

        Бреславцева Нина Александровна

 

Ведущая организация:            Московский государственный университет 

                                                     экономики, статистики и информатики

 

 

 

Защита состоится  «30» мая 2008 г. в 11:00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете «РИНХ» по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.

 

 

С диссертацией можно  ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета «РИНХ».

 

Автореферат разослан «   28  »   апреля  2008 г.

 

 

Ученый секретарь

диссертационного  совета                                                            Иванова О.Б.

 

 

Общая характеристика работы

 

Актуальность  темы исследования. Некоммерческие организации (НКО) играют важнейшую созидательную роль в формировании современного гражданского общества в России, становлении демократии, защите прав и свобод граждан. Все более заметным становится их вклад в решение общенациональных  и региональных задач, связанных с развитием экономики, социальной защитой населения. Многие актуальные сегодня вопросы, связанные с коренными преобразованиями в экономике и политике, формированием принципиально новых взаимоотношений между государством и обществом, касаются всех НКО и решать их следует совместными усилиями, учитывая интересы многих сторон.

В настоящее время  существует ряд серьезных проблем, связанных с  осуществлением в НКО учетно-аудиторского процесса, обусловленного спецификой их деятельности. За последнее десятилетие существующая система бухгалтерского учета претерпела серьезные изменения, которые направлены на сближение российского и международного учета и обусловлены развитием в России рыночной экономики. Однако при этом методология учета  и аудита НКО осталась без существенных изменений. Ведущие специалисты в области экономики НКО П. Ю. Гамольский, М. Л. Макальская, Н. Л. Пирожкова, А. В. Началов и др. неоднократно справедливо отмечали, что в России отсутствует нормативная база, которая регулировала бы вопросы  учета и аудита НКО. Данные организации вынуждены использовать нормативные документы, разработанные для коммерческих организаций, которые не отражают специфику деятельности НКО, не учитывают их особенностей.

При этом, необходимо отметить, что все вышесказанное относится ко всем видам и формам НКО, кроме бюджетных. Для них разработаны Бюджетный кодекс РФ, Инструкции, Положения, План счетов и другие нормативные акты, регулирующие их учет и контроль в полной мере. В связи с чем, методология учетно-контрольного процесса бюджетных учреждений в данной диссертационной работе не рассматривается.

Третий сектор экономики (который представляют НКО) в настоящее время только становится объектом исследовательского процесса. Скорость происходящих в нем преобразований еще превышает скорость научных изысканий. Такой разрыв обусловлен как национальными, так и глобальными факторами, поскольку даже в наиболее развитых странах мира НКО функционируют на протяжении исторически небольшого периода времени. Вместе с тем указанный разрыв стимулирует процесс ускорения исследования учетно-аудиторского процесса НКО России. Научные знания в области взаимодействия НКО с государством, учета и аудита востребованы самим процессом радикального финансово-экономического преобразования национального хозяйства России, а также глобальными трансформациями, происходящими в масштабах мирового хозяйственного пространства.

Отсутствие специализированной («отраслевой») методологии бухгалтерского учета в НКО, учитывающей специфику и особенности деятельности НКО России,   усложненность и внутренняя противоречивость законодательного поля, регулирующего учет и аудит деятельности НКО, отсутствие методологии стратегического управленческого учета, послужили основанием для выбора темы диссертационного исследования и обусловили ее актуальность.

Степень разработанности  проблемы. В основу разработки и исследования проблем бухгалтерского учета и аудита НКО были положены труды известных отечественных и зарубежных ученых. Глобальные вопросы теории и практики бухгалтерского  учета и аудита отражены в трудах А.С. Бакаева, П.С. Безруких, И.Н. Богатой, Н.А. Бреславцевой, Н.Д. Врублевского,  В.Г. Гетьмана, О.В. Голосова, Е.М. Гутцайт, В.А. Ерофееевой, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, Н.Т. Лабынцева, А.Д. Ларионова, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, П. Фридмана и других.

Значительный вклад в исследование вопросов, связанных с особенностями  учета, аудита, экономики, финансового управления, стратегического управленческого учета НКО, внесли российские и зарубежные экономисты: Е.Р. Баханькова, П.Ю. Гамольский, С.М. Джаарбеков, К. Друри, В.Р. Захарьин, Г.Ю. Касьянова, С.Б. Константинова, М.Л. Макальская, С.Ю. Матвеев, А.С. Морозов, А. В. Началов, Н.А. Пирожкова, Г.И. Пашигорева, В.И. Пилипенко, Б. Райан, С.Н. Старостин, Е.Л. Шекова, М.В. Щеренко, М.В. Цинцинадзе, Т.В. Юрьева, К. Уорд, Н.Б. Языкова и другие.

Для более глубокого понимания  теоретических и методологических основ учета по международным стандартам финансовой отчетности были весьма полезны отдельные результаты исследований отечественных и зарубежных ученых: А. Аренса, Л. Бернстайна, В.В. Качалина, Г. Мюллера, А.Ю. Стаханова, Л.З. Шнейдмана.

Анализ научной литературы российских авторов показывает, что на современном этапе отсутствует методология учетно-аудиторского процесса НКО, учитывающая специфику их деятельности; не разработана модель адаптации НКО к международным стандартам учета; недостаточно развита методика проведения аудита в НКО; нуждается в совершенствовании система внутреннего контроля НКО;  отсутствует методология стратегического управленческого учета для НКО; недостаточно исследованы особенности налогового учета НКО и возможности его совершенствования через реформацию его экономических предпосылок.

Динамичный рост количества НКО в сочетании с качеством выполняемых задач, их  всевозрастающее значение на государственном уровне наряду с имеющимися проблемами в нормативно-законодательном поле учета и аудита  все это предопределило разработку комплекса теоретико-методологических положений и практических рекомендаций по формированию системы информационного обеспечения учетно-аудиторского процесса НКО.

Давно назрела объективная необходимость  создания «отраслевой» методологии бухгалтерского и налогового учета, аудита НКО, а  также разработки методологии стратегического управленческого учета для НКО. Научная и практическая значимость, отсутствие систематизации знаний в данной предметной области, существенные пробелы в методологии и методике учетно-аналитического механизма деятельности НКО требуют дальнейших исследований и разработок, что и предопределило выбор темы настоящей диссертации, ее предмет, цель, задачи и структуру.

Цели и задачи исследования. Цель настоящей диссертационной работы состоит в том, чтобы разработать комплекс теоретико-методологических положений и практических рекомендаций по формированию принципиально новой системы информационного обеспечения учетно-аудиторского процесса НКО. В рамках поставленной цели выделены четыре подцели с соответствующими задачами.

Подцель 1 –определение значения НКО в современных условиях хозяйствования с учетом их качественного развития, обуславливающего совершенствование бухгалтерского учета; доказательство зависимости постановки отдельных участков учета от форм и видов НКО; создание информационной базы для составления сводной бухгалтерской отчетности НКО в рамках субъекта Федерации. Для поэтапного достижения данной подцели необходимо:

-определить значение НКО как качественной составляющей современной экономики, обуславливающей необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета; исследовать организационно-правовые формы  деятельности НКО и их влияние на постановку отдельных участков финансового и управленческого учета;

-провести сравнительный  анализ категориальных различий  между коммерческими и некоммерческими организациями с правовой и экономической точек зрения и оценить их влияние на постановку управленческого учета;

- разработать модель деятельности Координационного совета по взаимодействию органов государственной власти и НКО, а также логическую структуру примерной информационной базы для составления сводной бухгалтерской отчетности о видах и размерах финансирования НКО, анализа направления использования целевых средств, осуществления контроля за финансовой деятельностью НКО.

Подцель 2 – исследование методологических проблем бухгалтерского учета НКО, вызванных спецификой деятельности организаций, а также разработка теоретико-методологических положений и рекомендаций по созданию отраслевой методологии учета. Обозначенная подцель достигается решением следующих задач:

-обобщение  методик по составлению учетной политики НКО для целей бухгалтерского и налогового учета и разработка авторской методики;

- доказательство методологических несоответствий в учетном процессе НКО, исследование необходимости создания «отраслевой» методологии учета для НКО;

-разработка методологии бухгалтерского учета НКО посредством создания концепции трехуровневых стандартов бухгалтерского учета, базирующейся на предположении, что учет и аудит НКО необходимо осуществлять по специально разработанным «отраслевым» нормативно-правовым актам с учетом их специфики; положений по бухгалтерскому учету для НКО (документов второго уровня), а также форм первичной учетной документации, форм внутренней и внешней отчетности для НКО в рамках концепции;

-предложение модели  бухгалтерского учета на базе  международных стандартов финансовой отчетности для НКО, предполагающих зарубежное партнерство;

- проведение сравнительного  анализа методик раздельного учета затрат по осуществлению различных видов деятельности исследуемых организаций, выявление их сильных и слабых сторон, определение наиболее жизнеспособной методики.

Подцель 3 - исследование систем аудита и внутреннего контроля (СВК) НКО,  выявление их специфики и проблем, продиктованных особенностями деятельности, развитие и совершенствование методологии аудиторского процесса НКО. Достижение данной подцели происходит путем:

-изучения аудиторского процесса НКО и проведения анализа существующей практики аудита в НКО;

- выявление проблем аудита НКО, продиктованных их спецификой, а также разработка направлений по совершенствованию методики проведения аудита НКО;

-разработка моделей совершенствования СВК в НКО.

Подцель 4 – разработка методологии стратегического управленческого учета НКО, совершенствование экономических предпосылок становления налогового учета, исследование необходимости и возможности сближения бухгалтерского и налогового учета НКО. Достижение поставленной подцели реализуется посредством:

-создания методологии стратегического управленческого учета НКО;

-разработки отдельных методологических элементов концепции стратегического управленческого учета в виде цепочки ценностей НКО и стратегического планирования;

-совершенствования экономических предпосылок налогового учета;

-исследования необходимости и возможности сближения налогового и бухгалтерского учета в НКО и разработка методов по данному направлению.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие в процессе функционирования бухгалтерского и налогового учета, а также аудита в НКО. Объектом диссертационного исследования является специфика учетно-аудиторских процессов финансово-хозяйственной деятельности  НКО различных организационно-правовых форм.

Теоретико-методологической основой диссертации являются концептуальные положения фундаментальных и прикладных научных работ ведущих отечественных и зарубежных ученых в области теории, принципов и организации учета, аудита, составления бухгалтерской отчетности, действующая нормативно-правовая база по учету, аудиту и отчетности в РФ, международные стандарты финансовой отчетности.

Методологической основой  диссертационного исследования послужил ряд теорий рыночной экономики и  положений об объективной обусловленности  формирования и развития третьего сектора как доминантного фактора становления современного демократического государства (теории «общественных благ», «несовершенства рынка», «субсидий», «потребительского контроля», «социального происхождения», «контроля стейкхолдеров»).