Учет и аудит нематериальных активов в сельскохозяйственных предприятиях АР КРЫМ 2009

2. диапазон сроков полезного  использования нематериальных активов;

3. метод и порядок начисления  амортизации нематериальных активов;

4. перечень субсчетов и аналитических счетов, необходимых для организации учета нематериальных активов;

5. порядок оценки нематериальных  активов и определение ликвидационной  стоимости;

6. список лиц, на которых  будет возложена ответственность  за сохранность информации.

7.учет арендованных нематериальных  активов [63, с. 117].

Для оперативного решения проблем, связанных с использованием и учетом нематериальных активов, на предприятии целесообразно создать постоянно действующую комиссию, в состав которой следует включить руководителей или ведущих специалистов функциональных подразделений предприятия [41, с.143]. Основными функциями, которые должна выполнять комиссия, являются:

1) рассмотрение документов  по приобретению или собственному  созданию соответствующих объектов  нематериальных активов;

2) создание проектов соглашений  на приобретение нематериальных  активов;

3) оценка нематериальных  активов во время их приобретения  и реализации;

4) информирование руководства  предприятия о необходимости  переоценки балансовой стоимости  нематериальных активов;

5) проведение инвентаризации  нематериальных активов и осуществление  контроля по их использованию;

6) оформление первичной  учетной и другой документации  по вопросам, связанным с приобретением, перемещением, продажей, передачей  и ликвидацией нематериальных  активов [67, с. 278].

При организации учета нематериальных активов можно выделить такие моменты: поступление, амортизация, переоценка (дооценка, уценка), выбытие, проведение инвентаризации [12, c.155].

Поступление нематериальных активов может осуществляться в результате:

- приобретения за денежные  средства;

- создания собственными  руками;

- получения в качестве  взноса в уставный фонд предприятия;

- безвозмездного получения [13, с.343].

Каждый из перечисленных выше способов поступления нематериальных активов сугубо индивидуален и имеет свои специфические особенности учета.

При создании нематериального актива собственными силами для бухгалтера достаточно иметь документы, подтверждающие «право» на него; во всех остальных случаях еще необходимо подтвердить факт передачи прав первичными документами [16, с.59].

Нематериальные активы, которые были созданы собственными силами предприятия, отражаются в учете только в случае соответствия определенным критериям. Рассмотрим данные критерии подробнее в таблице 1.4

Если нематериальные активы перестают соответствовать этим критериям, то все затраты, понесенные в связи с их приобретением или созданием, признаются как затраты отчетного периода, на протяжении которого были осуществлены без определения их в будущем как нематериальных активов.

Отражение в бухгалтерском учете предприятия операций, связанных с приобретением или получением права на пользование объектов интеллектуальной собственности, осуществляется на основании составления между правособственником и пользователем:

- лицензионных договоров;

- авторских договоров;

- договоров коммерческой  концессии;

- других аналогичных договоров [23, c.56].

Таблица 1.4 – Критерии отражения нематериальных активов в учете, полученных в результате разработки.

Критерий	Сущность критерия
Цель	Предприятие должно иметь цель довести нематериальные активы до состояния, в котором он был бы годен для реализации или использования. Для этого издается соответствующий приказ или распоряжение [66, c.187].
Техническая возможность	Предприятие должно иметь техническую возможность для доведения нематериального актива до состояния в котором он был бы годен для реализации или использования. Если на предприятии нет собственной технической базы, то в приказе следует отметить, какое оборудование или другие основные средства будут для этого взяты в аренду [47, c.132].
Ресурсы	Предприятие должно иметь ресурсы для доведения нематериальных активов до пригодного для использования состояния [65, c.122].
Информация	Предприятие должно иметь информацию для достоверного определения затрат, связанных с разработкой нематериальных активов.
Будущие экономические выгоды	Предприятие должно иметь возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования данного объекта нематериальных активов [10, с.162].

 

Основным правилом оценки нематериальных активов является то, что приобретенные или созданные нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая включает прямые затраты на оплату труда, материальные затраты и другие затраты, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его в состояние пригодности для использования по назначению [24, с.223].

При безвозмездном получении нематериальные активы зачисляются на баланс по справедливой стоимости на дату получения; если нематериальный актив получен в качестве взноса в уставный капитал – по справедливой стоимости, согласованной между учредителями предприятия [37, с.45]

При поступлении в обмен на подобный объект – нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по остаточной стоимости переданного объекта; если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, полученного в обмен является его справедливой стоимостью, а разница должна относиться на финансовые результаты [12, с.214].

При поступлении в обмен на не подобный объект нематериальные активы зачисляются на баланс по справедливой стоимости переданного объекта, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств и их эквивалентов, переданную при обмене, а при объединении предприятий – по справедливой стоимости [8, с.349].

Важной проблемой, которую необходимо разрешить в процессе организации учета нематериальных активов, является выбор бланков форм первичной документации. Обычно для ведения учета хозяйственных операций, касающихся нематериальных активов, используют типовые межведомственные формы, которые утверждает Госкомстат Украины для учета основных средств, Министерством финансов Украины утверждены также регистры для ведения учета операций по нематериальным активам [54, с. 167]:

1. форма № ВНА -1 «Ведомость  учета нематериальных активов, начисленные  амортизации за год» - используется  для аналитического учета начисления  амортизации, регистрации приобретения, выбытия, изменения стоимости и  других операций [59,c. 288];

2. ведомость 4.3 аналитического  учета нематериальных активов  – используется для аналитического  учета на протяжении отчетного  периода нематериальных активов, для отражения информации, касающейся  их переоценки, уменьшения и обновления  полезности, выбытие нематериальных  активов. [44, с.283]

Для учета каждого объекта нематериальных активов на предприятии предлагается использовать регистрационную карточку. Регистрационные карточки выписывает бухгалтерия на основании актов приема – передачи нематериальных активов и других документов [40, c.29]. Вся совокупность регистрационных карточек должна храниться в специальных коробках согласно с классификацией нематериальных активов, по отдельным группам и подгруппам, в соответствии с подразделениями и лицами, ответственными за их использование [41, с.145].

Если на предприятии создается или приобретается много нематериальных активов, то необходимо организовать их оперативный учет. Порядок ведения такого учета определен Инструкцией № 469 [63, с.233].

Этой инструкцией предусмотрено использовать ряд регистров, а именно:

- Журнал регистрации заявок  на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, компоновку  интегральных микросхем, которые  представлены в Украине (№ ІВ-1);

- Журнал регистрации заявок  использованных изобретений, полезных  моделей, промышленных образцов, компоновок  интегральных микросхем, представлены  в компетентные органы иностранных  государств (№ ІВ-2); 

- Журнал регистрации использования  изобретений, полезных моделей, промышленных  образцов, компоновок интегральных  микросхем (№ ІВ-3);

- Журнал регистрации рационализаторских  предложений (№ ІВ-4) [33, с.245].

Записи в названные регистры осуществляются на основании заявок, представленных соответствующим органом, а также заявлений на рационализаторское предложение (ф.№ ІВ-5) и актов об использовании объекта права интеллектуальной собственности (ф.№ ІВ-6). Порядок записей в этих регистрах и заполнение первичных документов осуществляется в соответствии с П(С)БУ № 7 «Основные средства» [11, с.211].

Если в следующем периоде ожидается изменение срока полезного использования нематериальных активов или условий получения будущих экономических выгод, то срок полезного использования нематериальных активов и метод его амортизации в конце года пересматриваются [65, с. 345]. При этом амортизация нематериальных активов начисляется, исходя из новых метода и срока использования начиная с месяца, следующего за месяцем изменений. А амортизация, начисленная за прошедшие периоды, не корректируется. Начисление амортизации в бухгалтерском учете на нематериальные активы производится ежемесячно и:

- начинается – с месяца, следующего за месяцем, в котором  нематериальный актив стал пригодным  к использованию;

- прекращается – с месяца, следующего за месяцем выбытия  нематериального актива.

В бухгалтерском учете сумма начисленной по объектам нематериальных активов амортизации отражается на субсчете 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» [30, с. 56].

Переоценка нематериальных активов может осуществляться по решению предприятия, если остаточная стоимость объекта нематериального актива существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса, только в отношении тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок [45, c.24].

Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости переоцениваемого объекта на его остаточную стоимость. Базой переоценки нематериальных активов является первоначальная стоимость и накопленная амортизация, которые умножаются на индекс переоценки [67, c.342].

Выбытие нематериальных активов с баланса предприятия может произойти в результате:

- продажи;

- бесплатной передачи;

- внесения в уставный  капитал другого предприятия;

- ликвидации. [32 – с.143]

При списании нематериального актива должен составляться Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов(ф. НА – 3) [33, c.209]. Данный акт составляется в двух экземплярах при оформлении выбытия нематериального актива комиссией, которую назначает руководитель предприятия. Первый экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, а второй – остается у лица, ответственного за использование объекта. [44, с.254]

Правильная и рациональная организация системы синтетического и особенно аналитического учета дает возможность наладить соответственный контроль над целесообразностью инвестирования средств на приобретение или создание нематериальных активов, их использованием, амортизацией и своевременным списанием с баланса [65, с. 263].

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов предназначен синтетический счет 12 «Нематериальные активы». По дебету этого счета отражается приобретение или получение в результате разработки (от других физических или юридических лиц) нематериальных активов, которые учитываются по первоначальной стоимости и сумма дооценки таких активов [30, c.122].

По кредиту счета 12 «Нематериальные активы» отображается выбытие вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения в будущем экономической выгоды от его использования и сумма уценки нематериальных активов [8, с. 165].

Начальным и чрезвычайно важным этапом организации синтетического и аналитического учета является классификация, которая обеспечивает быстрое и оперативное получение информации по каждому объекту. Организация синтетического учета нематериальных активов рассмотрена в таблице 1.5.

Для рациональной организации учета нематериальных активов на предприятиях используются регистрационные карточки, о которых говорилось ранее, с соответствующим присвоением регистрационных номеров каждому объекту. С этой целью рационально использовать классификацию, которая предложена П(С)БУ № 8 и совпадает с классификацией, предусмотренной Планом счетов. [32, с.276]