Учет и аудит нематериальных активов в сельскохозяйственных предприятиях АР КРЫМ 2009

- паевые, то есть объекты  нематериальных активов, разработанные  совместно с другими физическими  или юридическими лицами на  долевых условиях;

- приобретенные со стороны, то есть объекты нематериальных  активов, которые получены от  других физических или юридических  лиц, за плату или безвозмездно [43, c. 126].

Для успешного введения нематериальных активов в экономический оборот предприятия любой участник этого действия обязан разбираться в классификации и сущностных характеристиках каждого объекта нематериальных активов, их особых свойствах, а также в сопутствующих им патентно-правовых документах [32, c. 129].

Сущностные признаки и характеристики объектов нематериальных активов:

1) Авторские свидетельства.

Авторское право («копирайт») Распространяется на произведения науки, литературы, искусства, которые являются результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также способа его выражения [27, c.71].

Объектом авторского права выступают:

- литературные и литературно-художественные  произведения (книги, брошюры и другие  письменные произведения), научные  научно-технические, в том числе  топология интегральных микросхем, учебные и публицистические произведения, программы для ЭВМ, базы данных, речи, лекции, доклады и т. д.[37, c. 41];

- драматические и музыкально-драматические  произведения, музыкальные произведения  с текстом и без него;

- хореографические произведения  и пантомимы;

- аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видеофильмы и программы, слайдфильмы, диафильмы и другие кино - и телепроизведения) ;

- произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические  рассказы, комиксы и другие произведения  изобразительного искусства;

- произведения декоративно-прикладного  и сценографического искусства [43, c. 127];

- произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового  искусства;

- фотографические произведения  и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;

- географические, геологические  и другие карты, эскизы, пластические  произведения, относящиеся к географии, топографии и т. д.;

- другие произведения [68, c. 187].

Авторское право на произведение, созданное совместным трудом двух и более лиц (соавторство), принадлежит всем, независимо от того, образует ли такое произведение целое или состоит из частей, каждая из которых имеет самостоятельное значение [67, c.133].

Авторское право обозначает право на данное произведение, на изготовление и распространение его копий либо самим автором, либо с разрешения последнего, а также право автора пресекать любые искажения своего произведения и получать в течение всей жизни и 50 (пятидесяти) лет после смерти доход, который приносит его произведение [31, c.167].

Авторское право распространяется на оригинальные обнародованные и необнародованные произведения, находящиеся в следующих объективных формах своего выражения: 

1) письменная (рукопись, машинопись, нотная запись и др.);

2) устная (публичное выступление, публичное произнесение и т. д.);

3) звуко - или видеозапись (механическая, магнитная, цифровая, оптическая и т. д.);

4) объемно-пространственная (скульптура, модель, сооружение, макет  и т. д.);

5) изображения (рисунок, эскиз, картина, план, чертеж, кино-, теле-, видео - или фотокадр и т. д.);

6) других формах [15, c.60].

Авторское право не распространяется на идеи, принципы, методы, процессы, системы, способы, концепции, сообщения о событиях и фактах, лежащих в основе охраняемых авторским правом произведений. Авторское право на данное произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено [13, c. 133].

Охрана авторского произведения не зависит от его качества: оно может быть плохим или хорошим в эстетическом плане, но любое незаконное использование такого произведения (за исключением тех случаев, когда имеется разрешение автора или владельца «копирайта») может вызвать различные санкции. Весь комплекс прерогатив, которые составляют авторское право, признан и защищен на протяжении жизни автора.

2) База данных - объективная  форма представления и организации  совокупности данных, систематизированных  таким образом, чтобы эти данные  могли быть найдены и обработаны  с помощью ЭВМ [23, c.55].

3) Деловая репутация фирмы («гудвилл») - стоимостная категория, представляющая разницу между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса и стоимостью всех ее активов [19, c.46]. В украинской практике цена «гудвилл» законодательно определена пока еще только для процесса приватизации с аукциона или по конкурсу. В данном случае этот вид нематериальных активов рассматривается как «разница между покупной и оценочной стоимостью имущества». Однако общепринятой методики оценки «гудвилл» пока нет. Деловая репутация предприятия (фирмы) складывается годами. Факторами, определяющими ее являются: эффективность деятельности, высокая кредитоспособность, первоклассные кадры, культура обслуживания, порядочность руководства.

Фактическая величина «гудвилл» есть сравнение рыночной стоимости материальных и нематериальных активов с контрактной ценой на приобретаемое предприятие (фирму) [66, c.144]. Если контрактная цена превышает рыночную стоимость всех активов, возникает «гудвилл положительный». И наоборот, если контрактная цена ниже рыночной стоимости всех активов, возникает «гудвилл отрицательный» [62, c.145].

4) Изобретение - новое и  обладающее существенными отличиями  техническое решение задачи, дающее  положительный эффект. Охраняется  законом, если имеет изобретательский  уровень, применяется в различных  отраслях промышленности народного  хозяйства [34, c.193].

Объектами изобретения являются:• устройство; способ;• вещество;• культуры клеток растений и животных; применение ранее известных устройств, способа, вещества, штамма по новому назначению [36, c.85].

5)Лицензия - правовой документ, дающий:

– разрешение на использование другими физическими или юридическими лицами изобретений, технологий, технических знаний, производственного опыта и т. д.

– разрешение, выдаваемое государственными органами на осуществление какой-либо хозяйственной деятельности.

Лицензия является формой контроля со стороны государства за внешнеторговой деятельностью организаций (фирм), рациональным использованием экспортных ресурсов и сбалансированностью импорта [7, c.213].

Лицензия возвратная - правовой документ по использованию объектов нематериальных активов. Лицензия исключительная - правовой документ по использованию объектов нематериальных активов в оговоренных пределах. Чаще всего эти пределы устанавливаются по срокам и территории действия данной лицензии [6, c.145]. Основное отличие исключительной лицензии состоит в том, что лицензиар (продавец лицензии) не может пользоваться правами сам или переуступать их третьему лицу в оговоренных пределах.

Лицензия неисключительная (простая) - то есть право лицензиара, которое разрешает лицензиату (покупателю лицензии) использовать предмет договора в пределах территорий, оговоренных соглашением, сохраняя за лицензиаром право самостоятельно пользоваться им на данной территории и на определенный срок, а также продавать лицензии на аналогичных условиях третьим лицам [15, c.59].

Лицензия перекрестная - правовой документ по взаимному предоставлению патентных прав различными патентодателями. Лицензия полная - правовой документ, по которому лицензиар предоставляет лицензиату все права по использованию объектов нематериальных активов (на срок действия лицензионного договора) [31, c.230]. Если срок действия лицензионного договора превышает срок действия патента или равен ему, то такие лицензионные договоры на изобретения, промышленные образцы и товарные знаки по своему технико-экономическому смыслу равноценны продаже патента. Между тем при продаже патента право собственности на предмет договора переходит к покупателю, а при продаже полной и других видов лицензий это право к лицензиату не переходит [24, c.231]. Собственником предмета договора остается лицензиар, хотя он и передает право использования лицензии в полном объеме лицензиату (но только на новый срок действия лицензии).

6) Научное открытие - признание  явлений, свойств или законов  материального мира, которые до  сих пор не были познаны  и не допускали проверки. Согласно  Женевскому договору о международной  регистрации научных открытий (1978 г.), объектом открытия признается  неизвестное ранее свойство или  закономерность материального мира [27, c.73].

7) «Ноу-хау» - полностью или  частично конфиденциальные знания  технического, организационно-административного, финансового, экономического, управленческого  характера, которые не являются  общеизвестными и практически  применимы в производственной  и хозяйственной деятельности [27, c.74]. К «ноу-хау» относятся знания  и опыт, не имеющие правовой  охраны, в том числе:

- научно-техническая, опытно-конструкторская  и технологическая документация;

- способы и приемы, без  знания которых невозможно выпустить  продукцию, включая ее проектирование, расчеты, строительство и изготовление  каких-либо объектов или изделий;

- знания и опыт административного, финансового, экономического характера;

- составы или рецепты  материалов, веществ, сплавов;

- методы и способы лечения  заболеваний, поиска и добычи  полезных ископаемых [31, c.122];

- отчеты о патентных  исследованиях, содержащие анализ  тенденций развития и обоснование  перспективных направлений, анализ  технического уровня, анализ патентно-лицензионной  деятельности ведущих фирм, а  также построение информационно-математической  модели перспективного объекта  техники с расчетом ТЭО и  перспективного технического уровня [33, c.214];

- маркетинговые исследования;

- социально-экономические  концепции; 

- социально-экономические  прогнозы [32, c. 122];

Выявление «ноу-хау» должно происходить на всех стадиях инновационного процесса, включая разработку заводских методик, инструкций по эксплуатации, текущему и капитальному ремонту, безопасности этих работ, технической и иной документации и т. д.[4, c. 125].

1.2 Нематериальные активы  как объект бухгалтерского учета

Для целей бухгалтерского учета предусмотрена классификация нематериальных активов по группам и по способу их получения. Использовать нематериальные активы можно в разных направлениях. Например, в хозяйственной деятельности, продавая продукцию под известной торговой маркой, при этом повышая прибыль. Внедрять на предприятии новые технологии. Также можно предоставлять право пользования своей торговой маркой за определенную плату по договору [33, c. 145].

Нематериальные активы можно даже передавать в залог при получении банковского кредита, но в Украине на данном этапе такой вид залога не практикуется. Нематериальные активы можно вносить в уставный фонд предприятия по первоначальной стоимости, которая согласуется учредителями, вместо денег или основных фондов [37, c.44]. Наконец, можно провести оценку принадлежащих компании нематериальных ценностей и поставить их на баланс, амортизируя в установленном законом порядке и уменьшая общую налогооблагаемую прибыль каждый отчетный период [40, c. 119].

Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отображать в балансе (признавать) при условии, если предприятие имеет:

- намерение, техническую  возможность и ресурсы для  доведения нематериального актива  до состояния, в котором он  пригоден для реализации или  использования;

- возможность получения  будущих экономических выгод  от реализации или использования  нематериального актива;

- информацию для достоверного  определения расходов, связанных  с разработкой нематериального  актива [42, c.24].

Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами того отчетного периода, на протяжении которого они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем нематериальным активом [40, c.28]

Примером расходов, которые не ведут к возникновению нематериального актива и подлежат отображению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены, являются:

- расходы на исследование (другие операционные расходы);

- расходы на подготовку  и переподготовку кадров (административные  расходы);

- расходы на рекламу  и продвижение продукции на  рынке (расходы на сбыт);

- расходы на создание, реорганизацию, перемещения предприятия  или его частей (административные  расходы);

- расходы на повышение  деловой репутации предприятия (административные  расходы) [44, c. 128].

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Особенности первоначальной оценки нематериального актива зависят от способа его получения. Однако, в любом случае в стоимость нематериального актива не будут включены проценты за кредит, который предприятие использовало для его приобретения (создания) и курсовые разницы, если актив был приобретен с оплатой в иностранной валюте. В первом случае проценты за кредит будут всегда отображены в составе финансовых расходов, а курсовые разницы, которые возникнут во время расчетов за нематериальный актив, - в составе других доходов (расходов) обычной деятельности [62, c.234].