Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками (на материалах ООО «Спецмонтажсервис»)

 

Как показывают данные таблицы 2.1.3 по сравнению с 2007 г. и 2008 г. в 2009 году произошло увеличение выручки от реализации продукции в результате увеличения объемы продаж, а так же увеличение цен на оказываемые услуги. Увеличилась также и себестоимость в результате увеличения закупных цен на товары, повышения арендной платы за арендуемую под офис площадь.

Остаточная стоимость основных средств снизилась, в результате начисления амортизации, т.е. переноса стоимости на затраты. Вследствие увеличения выручки увеличилась и фондоотдача на 18,67%, а фондоемкость соответственно уменьшилась на 16,36%

По данным таблицы видно также, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом уровень рентабельности увеличился, что обусловлено увеличением чистой прибыли, вследствие снижения прибыли в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась и рентабельность

На основании всего вышесказанного можно заключить: ООО «Спецмонтажсервис» является рентабельным, экономически устойчивым предприятием.

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

ООО «Спецмонтажсервис» работает только с поставщиками, поставляющими им спутниковое оборудование и комплектующие, а также предоставляющие услуги по аренде офиса, услуги связи и т.д.

Окончательные расчёты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по её поручению.

В ООО «Спецмонтажсервис» с каждым поставщиком заключается договор (Приложение 5) на поставку товаров, оказание услуг, который является основным документом, регулирующим отношения сторон, определяет их права и обязанности по поставке товаров (услуг).

Договор заключается  на один год, а также на разовые поставки.

Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется пролонгация, то есть продление сроков действия договоров. В ООО «Спецмонтажсервис» большей частью пролонгируются договоры на оказание коммунальных услуг, на аренду офиса, а также услуги связи.

Учет расчетов с поставщиками осуществляется на основании  правил, прописанных в учетной политике ООО «Спецмонтажсервис» (Приложение 1).

Большинство поставщиков работают по предоплате, выставляя для оплаты счет (Приложение 2), где указываются наименование товара или услуги, и банковские реквизиты поставщика.

ООО «Спецмонтажсервис» использует безналичную форму расчета. Обслуживающий банк – банк ЗАО "Венец", Россия, Ульяновск, Кирова ул., 28.

С 1 января 2009 года ООО «Спецмонтажсервис», оплачивая в безналичной форме приобретаемые товары, и услуги авансом (полностью или частично), принимает к вычету предъявленный поставщиком НДС, не дожидаясь фактического поступления товарно-материальных ценностей (приемки результата выполненных работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). В соответствии с нормой установленной в специально введенном пункте 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. В бухгалтерском учете возмещение НДС отражается проводкой Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 76 «НДС с авансов выданных»

Аналитический учет по счету 60 в ООО «Спецмонтажсервис» ведется по каждому поставщику и по каждому предъявленному счету.

Счет 60 кредитуется  на стоимость фактически поступивших  или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.

Например, в мае 2009 года в ООО «Спецмонтажсервис» поступили материалы на сумму 23826 руб. (в т.ч. НДС 3634,47) от ООО «Ганимед-СК». Счет данного поставщика был акцептован в этом же месяце на указанную сумму (таблица 2.2.1).

Счет 60 по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, корреспондирует со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Например, в ООО «Спецмонтажсервис» в мае 2009 года был оплачен счет поставщика ООО «Медиа Продакшн» на сумму 770 руб. (Дт60 Кт 51).

Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг), осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете «Расчеты по авансам выданным»,

В бухгалтерском учете  суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока они  не будут зачтены поставщиком в погашение долга за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком после  поставки материальных ценностей (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками».

Основным документом по расчетным  взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Счет-фактуру выписывает поставщик  на отпускаемые товарно-материальные ценности кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются также специализированные счета-фактуры для учета НДС (приложение 3).

Помимо счет-фактур, выписывается и товарная накладная (Приложение 5), которая является сопроводительным документом при перевозке грузов автомобильным транспортом (п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1–794/32–5).

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих  материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя в соответствии с Постановлением № 78 ТТН, выписывается в четырех экземплярах.

Первый — остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю.

Второй — сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза.

Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями грузополучателя, сдаются организации — владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, транспортная организация прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику — заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Организация одновременно со специализированными  счетами-фактурами ведет также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж по налогу на добавленную стоимость.

Специализированная форма счета-фактуры  выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр  в течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры  записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры подшиваются к журналу и пронумеровываются.

Поставщики кроме учета журнала  выданных счетов фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов фактур. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.

В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.

В свою очередь у покупателей  товаров, работ, услуг, кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур, ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок (Приложение 8)заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету в соответствии

Книга покупок включает все реквизиты  поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются  раздельно по товарам со ставкой  обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

Аналитический учет по счету 60 на ООО «Спецмонтажсервис» ведется по каждому предъявленному счету (Приложение 4).

Регистром учета расчетов с поставщиками является журнал-ордер № 6.

Журнал-ордер № 6 открывается на год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. –№6

На основании поступающих первичных  документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Записи по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с  дебетуемыми счетами по учету  товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 и 15), затрат на производство (20-29), капитальных  вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности и, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

Суммы, принятые к платежу по кредиту  счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате.

В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету –  суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту  – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.

Для сверки с контрагентами ООО «Спецмонтажсервис» использует Акт сверки расчетов (приложение 7), где отражаются дата, сумма и документ являющийся основанием для расчетов, а именно счета-фактуры и их номера, для отражения задолженности и выписки банка и платежное поручение (приложение 2) для отражения оплаты.

Инвентаризации по расчетам с поставщиками на ООО «Спецмонтажсервис» не проводится. В следствии, чего не было случаев списания кредиторской задолженности поставщикам

 

Таблица 2.2.1

Бухгалтерские записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками ”

№	Содержание операций	Сумма	Корреспондирующие счета
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Перечислена предоплата поставщику (в том числе НДС - 1800 руб.)	11800	60.ав	51
2	Принят к вычету НДС  на основании полученного от продавца счета-фактуры на аванс	1800	68	76.ав
3	Получены материалы выделен НДС по полученным материалам	11800	10 19	60 60
4	Зачтена сумма аванса	11800	60	60.ав
5	Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса	1800	76	68
6	Принят к вычету НДС  по полученным материалам	1800	68	19
7	Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы Отражен НДС по поступившим  материалам	23826   3634,47	10   19	60   60
8	Приняты к оплате счета  поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства	14200	08	60
9	Отражена сумма НДС	2166,10	19	60
10	Акцептованы счета поставщиков  за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и обще-хозяйственных нужд	25600	20, 23, 25, 26	60
11	Счета поставщиков и  подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов	1250	97	60
12	Приняты к оплате счета  поставщиков за приобретенные товары, с НДС	12712 2288	41 19	60 60
13	Отражен зачет задолженности  между поставщиками и покупателями (заказчиками)	12500	62	60
14	Погашена задолженность  перед поставщиками	770	60	50, 51, 55
15	При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков	1800	60	60
16	Суммы задолженности  покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками	1400	60	62
17	Отражены суммы, зачтенные  при взаимных расчетах	1800	60	76
18	Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосрочными кредитами банков (оплата акцептованных платежных документов)	16800	60	66,67