Учет и анализ основных средств

Фактор	Изменение фондоотдачи, руб.		Изменение производства продукции, млн. руб.
	Активной части ОПФ	ОПФ
Первого уровня    1. Среднегодовая стоимость ОПФ    2. Доля активной части фондов     3. Отдача активной части фондов	+ 5,7 х 0,586 = +3,34    -0,000587 х11917 = -6,99    -0,000998 х 11917 = -9325
Итого	-0,000411 х 11917 = +9,1
Второго уровня    Структура оборудования     Целодневные простои     Коэффициент сменности     Внутрисменные простои     Среднечасовая выработка	-0,001 х 0,998 = -0,000998 х 11917 = -11,893    -0,012 х 0,998 = -0,011976 х 11917 = -142,71    -0,022 х 0,998 = -0,021956 х 11917 = -261,65    -0,014 х 0,998 = -0,013972 х 11917 = -166,50    +0,8331 х 0,998 = +0,8314 х 11917 = +9908,19
Итого	-0,002 -0,002 х 11917 = -9325
Третьего уровня     Замена оборудования     Внедрение мероприятий НТП     Социальные факторы	+0,498 х 0,998 = +0,4970 х 11917 = +5923    +0,292 х 0,998 = +0,2914 х 11917 = +3473    +0,0431 х 0,998 = +0,0430 х 11917 = +512
Итого	+ 0,8331                +0,8314                       +9908

 
Из данных таблицы 26 следует, что  отрицательное влияние на уровень  фондоотдачи и объем производства продукции оказали снижение доли активной части фондов, увеличение доли дорогого оборудования, сверхплановые целодневные и внутрисменные простои техники. Затем рассмотрим причины этих простоев и найдем резервы их сокращения. За счет уменьшения сверхплановых простоев оборудования выпуск продукции в ООО «Гарант» может увеличиться на 570,86 тысяч рублей (142,71+261,65+166,50). 
 
Определим умножением абсолютного прироста фондоотдачи за счет конкретного фактора на плановый уровень рентабельности продукции влияние факторов изменения фондоотдачи на уровень рентабельности фондов таблица 27. 
Таблица   27-Результаты факторного анализа фондорентабельности

Фактор	Изменение фондоотдачи, руб.	Расчет влияния	Изменение фондорентабельности, %
Первого уровня    1. Доля активной части фондов     2. Отдача активной части фондов	-0,000587    +0,000998	-0,000587 х0,914    +0,000998 х0,914	-0,00054    +0,00091
Итого	+0,000411	+0,000411 х0,914	+0,00037
Второго уровня    1.Структура оборудования     2.Целодневные простои     3.Коэффициент сменности     4. Внутрисменные простои     5.Среднечасовая выработка	-0,000998    -0,011976    -0,021956    -0,013972    +0,8314	-0,000998 х0,914    -0,011976 х0,914    -0,021956 х0,914    -0,013972 х0,914    +0,8314  х0,914	-0,00091    -0,01094    -0,02007    -001277    +0,759
Итого	-0,0002	-0,0002 х0,914	+0,00091
Третьего уровня    1.Замена оборудования     2.Внедрение мероприятий НТП     3.Социальные факторы	+0,4970    +0,2914    +0,0430	+0,4970 х0,914    +0,2914 х0,914    +0,0430 х0,914	+0454    +0,266    +0,039
Итого	+0,8314	+0,8314 х0,914	+0,759

 
Из расчета, проведенного в таблице 27, установим неиспользованные резервы повышения уровня рентабельности основных производственных фондов.  
 
Таблица 28-Изменения после внедрения мероприятий

№	Наименование показателя	До внедрения	После внедрения
1.	Фондоотдача	1,17	2,02
2.	Фондорентабельность	0,54	1,29
3.	Фондоемкость	0,582	1,01

 
За счет таких факторов второго  порядка, как сокращения сверхплановых  целодневных (0,01094%) и внутрисменных  простоев (0,02007%) оборудования, повышения коэффициента сменности (0,01277%) до планового уровня ООО «Гарант» имело возможность повысить рентабельность основных фондов на 0,044% (0,01094+0,02007+0,01277). По завершении анализа обобщающих показателей более подробно изучим степень использования производственных мощностей ООО «Гарант», отдельных видов машин и оборудования. Под производственной мощностью предприятия подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства. 
 
 
 
 

Заключение

 
Основные средства формируют основную составляющую материально-технической  базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих  направлений их деятельности. С развитием  рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.  
 
Во второй главе дипломной работы рассмотрено поступление и выбытие основных средств, начисление амортизации, модернизация, реконструкция и ремонт в ООО «Гарант». В ООО «Гарант» бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01.  В учётной политике ООО «Гарант» закреплён линейный способ начисления амортизации. средств (Постановление Правительства РФ №1). Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при линейном методе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.  
 
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Под сроком полезного использования в соответствии с новой редакцией пункта 4 Положения по бухгалтерскому учёту  6/01 понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Среди возможных ситуаций выбытия основных средств выделяются следующие: непригодность к дальнейшей эксплуатации в силу невозможности из-за технического состояния выполнять функции, свойственные данному объекту; техническое перевооружение и реконструкция; вклад в уставный капитал других организаций; передача по договору доверительного управления имуществом или договору простого товарищества; реорганизационные процедуры (слияние, выделение, разделение, преобразование, ликвидация); сдача в долгосрочную или финансовую аренду; продажа; безвозмездная передача, дарение или передача по договору мены; хищения; стихийные бедствия. 
 
Под влиянием времени, воздействием основных средств сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов. Амортизация – постепенное снижение ценности основных фондов вследствие их износа и перенесение их стоимости на вырабатываемую продукцию. В издержки производства и обращения включаются суммы на частичное погашение стоимости объекта основных средств — амортизационные отчисления, величина которых зависит от его балансовой стоимости и нормы амортизации. Обычно норму амортизации устанавливают в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют в зависимости от вида основных средств и условий их эксплуатации. Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки. В учётной политике ООО «Гарант» закреплён линейный способ начисления амортизации.  
 
Рассмотрено планирование аудита основных средств,  рассмотрена методика аудита основных средств. Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости. Источники информации, используемые при аудите оценки и переоценки основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др. Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Для оценки системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта применен метод тестирования, позволяющий обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системе внутреннего контроля. Тестирование произведено в ряде вопросов, задаваемых аудитором персоналу ООО «Гарант». Ответы персонала ООО могут указать на ошибки, недоработки, которые должны быть исправлены. После проверки правильности определения амортизационных отчислений в ООО аудитор выявил, что основные средства приходовались правильно в соответствии с инструкцией. Соответствие занесения данных счетов поставщиков основных средств в учетные регистры в ООО «Гарант» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают  с их отражением на счетах бухгалтерского учета. В ООО «Гарант» проверка показала, что  корреспонденция счетов составлены верно, т.е. правильно отражены операции на счетах, учету, наличию и движения основных средств. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Гарант » не во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет, неправильно начислялась амортизация на основные средства. Предлагается  внести исправления по начислению амортизационных отчислений и сдать уточненные отчеты. 
Был проведен анализ состава и структуры основных средств: в основные средства в 2008 году состоят из зданий, которые составляют 4553 тысяч рублей или 87,21%, сооружения составляли 165,8 тысяч рублей или 3,18%, машины и оборудование в 2008 году составляли 383 тысяч рублей или 7,34%. Транспортные средства в 2008 году составили 112 тысяч рублей или 2,15%, производственный и хозяйственный инвентарь составил 6 тысяч рублей или 0,12%, земельные участки составили 202 тысячи рублей или 3,87%. Структура основных средств в 2009 году была представлена зданиями которые составляли 7989,5 тысяч рублей или 93,99%, сооружения составили 169,6 тысяч рублей или 1,99%, машины и оборудования составили 234 тысяч рублей 2,75%. Транспортные средства в 2009 году составили 98 тысяч рублей или 1,15%, производственный и хозяйственный инвентарь составил 7,7 тысяч рублей или 0,09%, земельные участки составили 202 тысяч рублей или 2,89%. Структура основных средств в 2010 году была представлена зданиями которые составляли 11597,5 тысяч рублей или 97,16%, сооружения составили 169,6 тысяч рублей или 1,42%, машины и оборудования составили 68 тысяч рублей 0,57%. Транспортные средства в 2010 году составили 86 тысяч рублей или 0,75%, производственный и хозяйственный инвентарь составил 10,7 тысяч рублей или 0,09%, земельные участки составили 202 тысяч рублей или 1,69%. Рассмотрена динамика основных средств: здания и сооружения в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличились на 3436,5 тысяч рублей или 6,78%, сооружения увеличились на 3,8 тысяч рублей, но доля их в составе основных средств уменьшилась на 1,19%, машины и оборудование так же уменьшились на 149 тысяч рублей или 4,59%, транспортные средства уменьшились на 14 тысяч рублей или 1,00%, производственный и хозяйственный инвентарь увеличился на 1,7 тысяч рублей, но в по отношению к всей сумме основных средств его доля уменьшилась на 0,03%. В 2009 году по сравнению с 2008 годом земельные участки в денежном выражении остались на том же уровне, а в процентном отношении их доля снизилась на 1,49%. Здания в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 3608 тысяч рублей или 3,17%, сооружения в денежном выражении остались на том же уровне но доля их в составе основных средств уменьшилась на 0,57%, машины и оборудование уменьшились на 166 тысяч рублей или 2,18%, транспортные средства уменьшились на 9 тысяч рублей или 0,40%, производственный и хозяйственный инвентарь увеличился на 3 тысяч рублей но по отношению ко всей сумме основных средств его доля осталась на том же уровне, земельные участки остались на том же уровне.  Увеличение зданий и сооружений за 2008 – 2010 года произошло за счет покупки и ввода в эксплуатацию новых объектов. Уменьшение в общей сумме машин и оборудования произошло за счет продажи машин как в 2008 году так и в 2010 году, а так же за счет износа машин и оборудования. ООО «Гарант» рекомендуется обновление машин и оборудования. 
 
 Проведен анализ технического состояния основных средств в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличились коэффициенты выбытия на 0,36 пункта, а коэффициент пророста снизился на 0,258 пункта. В 2010 году по сравнению с 2009 годом коэффициент обновления снизился на 0,11 пункта, так же понизился коэффициент выбытия на 0,24 пункта и коэффициент прироста на 0,259 пункта. Снижение значения коэффициента обновления свидетельствует о слабой работе или ее отсутствии по улучшению формирования основных фондов в ООО «Гарант».  
 
Коэффициент износа сооружений в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличился на 0,05, коэффициент износа прочего оборудования на - 0,11, зданий на 0,28. В целом по ООО «Гарант» в 2010 году износ основных средств увеличился. Рассчитан коэффициент годности показывает пригодность основных средств к эксплуатации с точки зрения величины их еще несамортизированной части. Коэффициент годности зданий улучшил свое значение в 2010 г. (0,50) по сравнению с 2009 г. (0,78), на 0,28 пунктов, что характеризует положительно пригодность к эксплуатации. Значение коэффициента годности сооружений уменьшилась в 2010 г. по сравнению с 2008 г. на 0,29 пунктов, что характеризует снижение пригодности к эксплуатации сооружений. Коэффициент годности прочего оборудования в 2010 г. по сравнению с 2008 г. снизился на 0,05, а коэффициент годности прочего оборудования на  0,11.   
 
 
ООО «Гарант» рекомендуется для совершенствования бухгалтерского учета рекомендуется: 
 
− использовать ускоренную амортизацию; 
 
− рекомендуется приобретать имущество с помощью кредита или взять в лизинг; 
 
− использовать регистры налогового учета.

 

 

 

 

 

Список литературы 

1.         Законодательные акты, постановления Правительства, нормативные документы

2.         Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями от 18 мая 2002 г).

3.         Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г).

4.         Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003г).

5.         Постановление Министерства экономики РФ от 21.11.2001 №186 "Об утверждении временного классификатора основных средств и нормативных сроков их службы" // Вестник Министерства по налогам и сборам РФ, 2001 г., № 47, с.5.

6.         Постановление Министерства экономики РФ, Министерства финансов РФ, Министерства статистики и анализа РФ и Министерства архитектуры и строительства РФ от 23.11 2001 №187/110/96/18 "Об утверждении положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов".

7.         Постановление Министерства финансов РФ от 12.12.2001 №118 "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов".

8.         Постановление Министерства финансов РФ от 26.12.2003 №183 "Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств".

9.         Постановление Министерства финансов РФ от 08.12.2003г. №168 "Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов".

Научные и литературные источники:

10.      Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учеб. пособие / Под общ. ред.Л. Л. Ермолович. - Мн.: Экоперспектива., 2006 - 570с.

11.      Анализхозяйственнойдеятельностивпромышленности: Учеб. / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред.В.И. Стражева. - Мн.: Выш. шк., 2005. - 363с.

12.      Брызгалкин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. М: "Налоги и финансовое право", 2003.

13.      Бухгалтерский учет. Учеб. Пособие/ под. Общ. Ред. О.А. Левкович. Мн. Амалфея, 2003 - 637с.

14.      Бухгалтерский учет. Учебник, 5-е изд., исп. и доп. / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Подобщей ред. И.Е. Тишкова. - Мн.: Выш. шк., 2001. - 685с.

15.      Бухгалтерский учет основных средств. Под ред. С.А. Николаевой. М: "Аналитика-Пресс", 2002.

16.      Ермолович Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие. Мн.: Книжный Дом, 2003.228 с.

17.      Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия: Учебно-практ. пособие. - Мн.: БГЭУ, 2007. - 325с.

18.      Ефимова О.В. Финансовый анализ.М., 2002.

19.      Кожарский В. В., Сушкевич А.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях / Учебное пособие, Мн.: Экаунт, 2003.

20.      Комментарий к новому Плану счетов. Серия настольная книга. М:, 2004.

21.      Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. М: "Бератор - Пресс" 2002.

22.      Курс экономики / Учебник, Райзберг Б.А. рук. авт. коллектива, М.: Инфра - М, 2007.

23.      Муталимов М.Г. Основы экономической теории. /Учеб. - метод. Пособие -Мн: Интерпрессервис, Экоперспектива, 2002, - 464 с.

24.      Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. Серия настольная книга. Под ред. Касьяновой Г.Ю. М: 2004.

25.      Рахман З., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике: Учебное пособие для бухгалтеров, менеджеров и аудиторов, М.: Инфра-М, 2006,-272с.

26.      Ришап Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. / Под ред. Л.П. Белых - М.: ”Аудит ”, 2007.

27.      Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. Пособие. Мн. Новое Знание, 2002 - 683с.

28.      Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет. Методическое пособие. Мн. Скакун, 2002 - 453с.

29.      Сушкевич А.Н. Учет износа основных средств. Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, Мн.: Экаунт, 2006.

30.      Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учет в условиях нового Типового плана счетов в 3-х частях. Часть 1 Корреспонденция счетов. / Мн.: Филипенко 2003., 472с.

31.      Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М: ИНФРА-М, 2000.

32.      Шишкин А.К., Микрюков В.А. Учет, анализ, аудит на предприятии. - М.: ”Аудиит, ЮНИТИ ”, 2006.

33.      Экономика, организация и планирование промышленного производства. Учебное пособие. Под ред. Н.А. Лисицина. Мн.: 2003.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Бухгалтерский баланс

Актив					Код по-  казателя	На начало отчетного года			На конец отчет-  ного периода
1					2	3			4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ    Нематериальные активы					110
Основные средства					120	2369			5655
Незавершенное строительство					130	17577			18333
Доходные вложения в материальные ценности					135
Долгосрочные финансовые вложения					140	1500
Отложенные налоговые активы					145	18			18
Прочие внеоборотные активы					150
Итого по разделу I					190	30806			31791
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ    Запасы					210	2219			3113
в том числе:    сырье, материалы и другие аналогичные ценности					211	843			925
животные на выращивании и откорме					212
затраты в незавершенном производстве					213
готовая продукция и товары для  перепродажи					214	1196			2015
товары отгруженные					215
расходы будущих периодов					216	180			173
прочие запасы и затраты					217
Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям					220	815			1187
Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после   отчетной даты)					230
в том числе покупатели и заказчики					231
Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной   даты)					240	12986			9630
в том числе покупатели и заказчики					241	11761			8604
Краткосрочные финансовые вложения					250
Денежные средства					260	834			1022
Прочие оборотные активы					270
Итого по разделу II					290	17456			14952
БАЛАНС					300	48262			46743

 

   

Пассив	Код по-  казателя	На начало   отчетного периода	На конец отчет-  ного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ    Уставный капитал	410	2729	2729
Собственные акции, выкупленные у  акционеров	411
Добавочный капитал	420	18912	31510
Резервный капитал	430	409	409
в том числе:    резервы, образованные в соответствии   с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии   с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	4763	1846
Итого по разделу III	490	40243	38260
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА    Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515	98	110
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590	98	110
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА    Займы и кредиты	610		2005
Кредиторская задолженность	620	7639	6363
в том числе:    поставщики и подрядчики	621	916	944
задолженность перед персоналом организации	622	3401	602
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	406	355
задолженность по налогам и сборам	624	399	388
прочие кредиторы	625	1946	3204
Задолженность перед участниками (учредителями)   по выплате доходов	630	93	5
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	7732	8373
БАЛАНС	700	48262	46743