Учет и анализ основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств, в том числе  бывших в эксплуатации, при денежной форме расчетов за них признается сумма фактических затрат на приобретение, доставку и монтаж, включая: услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств; таможенные платежи; расходы  по страхованию при перевозке; проценты за кредит; погрузочно-разгрузочные работы; налоги; иные затраты организации, непосредственно  связанные с приобретением объекта  основных средств.

Первоначальная стоимость  объектов основных средств, внесенных  учредителями в счет их вкладов в  уставный фонд организации, устанавливается  в денежной оценке, согласованной  учредителями на дату подписания учредительных документов; в случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.

Первоначальная стоимость  за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может, быть различной. Это зависит от времени, места  и способа их сооружения и приобретения или степени инфляции, поэтому  и возникает необходимость в  определении восстановительной  стоимости основных средств .

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость  воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства  инвентарных объектов исходя из действующих  цен на момент переоценки .

Принципы оценки основных средств одинаковы для всех организаций  независимо от форм собственности. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при  переоценке основных средств, достройке, дооборудовании, реконструкции и  частичной ликвидации соответствующих  объектов.

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Способы начисления  амортизации основных средств

Любые объекты, входящие в  состав основных средств подвержены физическому и моральному износу. Они теряют свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, в результате уменьшается  и их стоимость. По мере снашивания их стоимость частями включается в издержки обращения и возмещается  за счет последующего поступления денежных средств, полученных от реализации продукции, выполненных работ или оказанных  услуг, которые затем могут использоваться на приобретение новых основных средств.

Физический износ представляет собой снижение первоначальной стоимости  основных средств в результате потери ими физических качеств в процессе эксплуатации. Моральный износ - это техническое старение машин, оборудования и других основных средств до наступления срока их полного физического износа.

Механизм постепенного перенесения  стоимости основных средств на вновь  изготовленный продукт и называется амортизацией.

Начисление амортизации  основных средств осуществляется на основании следующих методов: линейный; метод суммы чисел лет; метод  уменьшаемого остатка; производительный.

Предприятия могут применять  нормы и методы начисления амортизации  основных средств, предусмотренных  налоговым законодательством.

Линейный способ заключается  в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации по объектам основных средств.

Норма амортизационных отчислений, определяемая в зависимости от срока  действия (полезного использования) объекта, рассчитывается по формуле:

Nг=1/Т

где Nг - годовая норма амортизационных отчислений,

Т - срок полезного использования.

Сумма амортизационных отчислений при определении пропорционально  объему продукции (работ, услуг) рассчитывается по формуле:

 

Сг=(Снма/Вп)*Вф,

где Сг - годовая сумма амортизации,

Са - стоимость активов,

Вп - выпуск продукции плановый,

Вф - выпуск продукции фактический.

При нелинейном способе годовая  сумма амортизационных отчислений рассчитывается от амортизируемой стоимости  методом суммы лет или методом  уменьшающегося остатка с коэффициентом  ускорения до 2,5 раз. Нормы начисления амортизации в первом и в каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

При применении метода суммы  лет определение годовой суммы  амортизационных отчислений производится следующим образом:

Сг=ЧЛ/СЧЛ, (3)

где ЧЛ - число лет, остающихся до конца срока полезного использования,

СЧЛ - сумма чисел лет.

Спи=Спи*(Спи+1)/2,

где Спи - выбранный организацией самостоятельно срок полезного использования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                   1.4 Инвентаризация основных средств 
Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения и эксплуатации.  
Порядок (количество инвентаризации в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. По действующим положениям она должна проводиться при передаче имущества (в аренду, при продаже), при преобразовании организации, в случае стихийных бедствий.  
В ходе инвентаризации основных средств проверяется достоверность учётных данных и соответствие их фактическому наличию, определяются комплектность, техническое состояние, степень использования основных фондов по назначению и производится их оценка.  
Инвентаризационная комиссия до начала инвентаризации проверяет наличие и состояние:  
·          инвентарных карточек (книг), описей и других регистров аналитического учёта;  
·          технических паспортов или другой технической документации;  
·          документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.  
Члены комиссии в присутствии должностных и материально ответственных лиц осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам, а также основные технические или эксплуатационные показатели.  
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.  
При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.        Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должна быть произведена с учётом рыночных цен, а износ определён по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.  
Если в ходе инвентаризации выявлены не отражённые в учёте капитальные работы, увеличивающие балансовую стоимость основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учёте.  
Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (транспортные средства, отбывшие в дальние рейсы, оборудование на капитальном ремонте и т.п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.  
На основные фонды, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.  
Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнения в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учёту основных средств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации, где указывают наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтённых или недостающих объектов, их стоимость.  
Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости:  
Дебет счёта 01 «Основные средства»  
Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».  
При недостаче и порче объектов основных фондов их остаточную стоимость списывают с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,  а сумму амортизации – с кредита счёта01 «Основные средства» в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств».  
При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба:  
Дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом»  
Кредит счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».  
Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по:  
Дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  
Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов».   
По мере погашения задолженности её виновником соответствующую часть списывают:  
Дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов»  
Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».  
Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организации с кредита счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты у коммерческой организации (счёт 91 «Прочие доходы и расходы») или увеличение расходов у некоммерческой организации.  
Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются соответствующим протоколом, который должен быть утверждён руководителем организации.  
В ООО «Гарант» инвентаризация основных средств производится только по указу руководителя, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

1.5 Методика аудиторской  проверки операций с основными  средствами

Аудиторская проверка учета  основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить: [16, с. 25]

- создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению ее результатов;

- оформлены ли договоры  купли - продажи ОС;

- оформлены ли протоколы  договорной цены;

основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные  отчисления подсчитываются по состоянию  на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных  операциях по учету основных средств  является расширенной процедурой, так  как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом

Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств  на предприятие: [17, с. 36]

- приобретение за плату  у поставщиков;

- безвозмездное поступление; 

- в качестве учредительских  взносов в уставный капитал;

- в порядке выкупа арендованных  основных средств;

- возврат имущества (основных  средств) по договору о совместной  деятельности.

Поступление основных средств  оформляется актом (накладной) приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением  к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

- ликвидация объекта в  силу ветхости и износа, а также  силу форс-мажорных обстоятельств;

- ликвидация в связи  с переоборудованием, модернизацией

- передача ОС другим  организациям.

- Для определения непригодности  основных средств на предприятии  создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия  оформляет актом на списание  основных среде (ф. ОС-3). Акт  утверждается руководителем 

- неправильное отражение  величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств  необходимо обратить внимание на следующие  моменты:

- на документальное оформление  оприходования ОС и их списания. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто

- курсу в рублях на  момент приобретения;

- объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную  эксплуатацию не включаются в  состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

- объекты основных средств,  принятых в эксплуатацию на  условиях текущей аренды, учитываются  на забалансовом счете 001;

- при продаже основных  средств должна быть установлена  рыночная стоимость (письмо ГНС  РФ № 12 от 11.01.95);

- при безвозмездной передаче  основные средства подлежат обложению  НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для

объекта, либо списания с  бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов: [21, с. 44]

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым  предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного  начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют при-чины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

- Аудит налогообложения  по операциям с основными средствам. На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск

- подтверждение; 

- аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия  объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

Проверка соблюдения правил учета применяется при проверке учета основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов

 

 

 

 

2. Бухгалтерский  учет и аудит использования  основных средств

2.1 Учет поступления  и выбытия основных средств

Общество «Гарант» является Обществом с ограниченной ответственностью. Создано 12 апреля 2008 года. Юридический адрес организации: г.Кострома,ул.Галичская,д.106

Виды деятельности компании:

1.Мебель бытовая - оптовая  торговля 

2.Мебель кухонная - производство 

3.Мебель для офисов  и предприятий торговли - производство 

4.Алкогольные напитки  и пиво - розничная торговля 

5.Мебель офисная - розничная  торговля 

6.Мебель - производство 

7.Общестроительные работы 

8.Строительные металлические  конструкции и изделия - производство 

9.Пищевые продукты, напитки  и табачные изделия - розничная  торговля 

10.Столовые ведомственные,  поставка продукции для общественного  питания 11.Неспециализированные  магазины - розничная торговля 

12.Рестораны и кафе 

ООО «Гарант» действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона, учредительных документов общества, действующего законодательства Российской Федерации

Общество создано в  целях:

• насыщения потребительского рынка товарами;
• совершенствования рыночной инфраструктуры;
• получения прибыли.