Учет и анализ основных средств

 
Процедура 2.1. Проверка тождественности  показателей отчетных форм по основным средствам. Проверка тождественности показателей отчетных форм по основным средствам приведена в таблице 16. 
 
Таблица 16-Проверка  тождественности показателей отчетных форм по основным средствам в  ООО «Гарант» за 2008 год

№ формы	Наименование показателя	Сумма	№ формы	Наименование показателя	Сумма	Отклонение
						сумма	%
№ 1	Остаточная стоимость основных средств  на конец года	9091	Ф. № 5    р.3, п.2         Ф. № 5 р.3	Первоначальная стоимость основных средств на конец года    Амортизация основных средств на конец отчетного периода	11936  2845
				Остаточная стоимость основных средств  на конец отчетного периода	9091	-	-

 
  В ходе  проверки тождественности показателей отчетных форм по основным средствам на конец 2008 года искажений  выявлено не было, все суммы указаны верно. 
 
Процедура 2.2. Соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета. Для проверки соответствия отчетности данным синтетического и аналитического учета проведем сверку данных бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу по разделу основные средства с главной книгой. Для наглядности проведения проверки заполним таблицу 17. 
 
Таблица 17-Сверка данных отчетности по разделу основные средства с главной книгой за 2008 год

№ формы	Наименование строки	Сумма	Шифр счета	Наименование	Сумма	Отклонение
						сумма	%
№5    р.3, п.2	на начало года    (сумма по графе 3)  на конец года    (сумма по графе 6)	8500  11936	01	Сальдо счета на 1.01 отчетного  года  Сальдо счета на 31. 12 отчетного года	8500  11936	-  -	-  -
№ 5    р.3	Амортизация основных средств  на конец года	2845	02	Сальдо счета на 31.12 отчетного  года	2845	-	-

 

№ 5    р.3, п.2	Поступило (введено) сумма по графе 4	3317	01	Сумма оборотов по дебету счета за отчетный год	3317	-	-
№ 5    р.3, п.2	Выбыло основное средство сумма  по графе 5	3309	01	Сумма оборотов по кредиту счета  за отчетный год	3309	-	-

 
По результатам проверки было установлено, что  отчетные показатели соответствуют показателям регистров синтетического и аналитического учета. 
 
Процедура 2.3. Отражение операций поступления и выбытия основных средств. Поступление основных средств. В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания основных средств следует рассмотреть, как они поступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. Основные средства, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия сделана запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».  Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сразу и полностью, то счет 01 «Основные средства» может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Основные средства приходуются в этом случае в оценке по договоренности сторон. Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи. Тест правильности корреспонденции счетов приведен в таблице 18. 
Таблица 18-Тест проверки правильности корреспонденции счетов при поступлении основных средств

Содержание операции	Отражение по данным предприятия		Ответы		Если нет, то какой корр. сч.
	Дебет	Кредит	Да	Нет	Дебет	Креди
Приобретение за плату или в  порядке товарообмена:    1. Стоимость приобретаемого основного средства	08/4	60, 76, 71	+
2. Фактические расходы, связанные  с приобретением основных средств  и доведению до состояния пригодности  к использованию.	08/4	70, 68, 69, 60, 76, 71	+
3. НДС, относящийся к приобретаемому  объекту, указанный в первичных  документах поставщиков.	19	60, 76	+
4. Включение суммы НДС в первоначальную  стоимость основного средства	08/4	19	+
5. Оплата счетов поставщиков.	60, 76	51	+
6. Начисление % по кредитам и займам, направленным на приобретение  объекта основного средства	08/5	66	+
7. Ввод в действие объекта основных  средств.	01	08/4	+
8. Принимается к вычету НДС	68	19	+
Создание основного средства в  организации    1. Оприходование материалов, приобретенных для создания объектов основных средств.	10	60	+
2. НДС поставщика по приобретенным  материалам.	19	60	+
3. Оплата полученных материалов  с НДС.	60	51	+
4. Отражение затрат по созданию  объекта основных средств.	08/4	10, 68, 69, 70, 71, 76	+
5. Включение стоимости НДС, уплаченного  поставщиком, в первоначальную  стоимость основного средства  в случае его использования  при производстве продукции (работ,  услуг), не облагаемой НДС.	08/4	19	+
6. Ввод в действие основного  средства.	01	08/4	+
7. Отражение превышения оценочной  стоимости над суммой затрат  по созданию объекта основных  средств.	01	91/1	+
8. Начислен НДС по введенному  в действие объекту основных  средств.	19	68/2	+
Поступление в качестве вклада в  уставный фонд    - величина уставного фонда, указанная в учредительных документах;    - взнос в уставный фонд организации основного средства от учредителей.    Принятие к учету основного средства	75/1  08/4    01	80  75/1    08/4	+

 
Это позволяет сделать вывод, что  указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства. Если аудитор установит нарушения в учетных записях по перечисленным выше операциям поступления основных средств, он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений. Для проверки операций поступления основных средств составим тест проверки правильности корреспонденции счетов при поступлении основных средств (таблица 18). В анализируемый период на предприятие имели место поступления основных средств приобретенных за плату. В ходе проверки было установлено, что операции по приобретению основных средств за анализируемый период отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, первичных документов и законодательства по налогообложению.  
 
Таблица 19-Аудиторская проверка выбытие основных средств на ООО «Гарант» в 2008год

№	Содержание операции	По данным предприятия			По данным аудита			Отклонение
		сумма	Корр. сч.		Сумма	Корр. сч.
			Дт.	Кт.		Дт.	Кт.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.	Списана амортизация начисленная по выбывшему основному средству	15515	02	01	15515	02	01	-
	Списана остаточная стоимость основного  средства	1885	91	01	1885	91	01	-
	Определен финансовый результат, не уменьшает  налогооблагаемую прибыль	1885	99	91	1885	99	91	-
2.	Отражена выручка от реализации основного средства	294000	62	91/1	294000	62	91/1	-
	Отражена сумма НДС	4900	91/3	68	4900	91/3	68	-
	Списана амортизация, на момент передачи	850	02	01	850	02	01	-
	Списана остаточная стоимость	16150	91/2	04	16150	91/2	04	-
3.	Отражена госпошлина	5800	26	76	5800	26	76	-
4.	Уплачена госпошлина	5800	76	51	5800	76	51	-
5.	Списаны затраты по реализации основного  средства	5800	91	26	5800	91	26	-

 

6.	Определен финансовый результат (прибыль)	2550	91	99	2550	91	99	-
7.	Поступила на р/с оплата	24900	51	62	24900	51	62	-

 
В ходе аудиторской проверки учета выбытия основных средств рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате реализации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности. В 2008 году имело место выбытие основного средства по причине продажи, данные отражены в таблице 19. В ходе проверки было установлено, что операции по выбытию основных средств за анализируемый период отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету и законодательства по налогообложению.  
 
Процедура 4. Вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств. Для определения правомерности вычета НДС при поступлении и выбытии основных средств проведем тест правомерности вычета НДС по каждому поступившему и выбывшему основному средству представленный в таблице 28. 
 
Таблица 20-Тест проверки правомерности вычета НДС 
 
                      Объект основного средства: оборудование.

Содержание	Ответы		Примечание
	«Да»	«Нет»
1. Объект основное средство принят  к учету	+
2. Объект используется в производственной  деятельности	+
3. Объект основных средств используется  при производстве продукции, не  подлежащей налогообложению		+
4. Имеется счет-фактура	+

 
 Процедура 3. Проверка учета амортизации  основных средств. Источники информации: первичные документы, карточка формы  ОС-1, Главная книга, форма №5. В  ходе аудиторской проверки учета  основных средств аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого  объекта основных средств на предприятии  установлены нормы амортизационных  отчислений, срок полезного использования, и амортизация начисляется ежемесячно.  
 
По результатам аудиторской проверки выдается аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Гарант», составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности отражения основных средств в финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Гарант» и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении ООО«Гарант» и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. 
 
Информация для руководства проверяемой организации — это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков. 
 
При проведении аудита наличия и движения основных средств, аудиторами рассмотрено соблюдение ООО «Гарант» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого  законодательства  Российской  Федерации  при  совершении  финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Гарант». Аудиторами было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения  полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Гарант»   целях выявления всех возможных недостатков. 
Аудиторы проверили тождественность показателей отчетных форм по основным средствам. В ходе  проверки тождественности показателей отчетных форм по основным средствам на конец 2008г. искажений  выявлено не было, все суммы указаны верно. Аудиторы проверили соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета. Для проверки соответствия отчетности данным синтетического и аналитического учета провели сверку данных бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу по разделу основные средства с главной книгой. По результатам проверки было установлено, что  отчетные показатели соответствуют показателям регистров синтетического и аналитического учета. Проверили отражение операций поступления и выбытия основных средств. В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания основных средств рассмотрено, как они поступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. В ходе проверки было установлено, что операции по приобретению основных средств за анализируемый период отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, первичных документов и законодательства по налогообложению. В ходе аудиторской проверки учета выбытия основных средств рассматривалось, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате реализации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности. В ходе проверки было установлено, что за анализируемый период отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету и законодательства по налогообложению. Рассмотрены вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств. В ходе проведения аудита наличия и движения основных средств выявлено следующее нарушение: неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ  ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

3.1 Анализ динамики, состава и структуры основных  средств (на примере ООО «Гарант»)

 
Задачей анализа основных средств являются: определения обеспеченности предприятия и его структурных  подразделений основными средствами и уровня из использования по обобщающим и частным показателям; установление причины изменения их уровня; изучение степени использования мощности предприятия и оборудования; выявление  резервов повышения эффективности использования основных средств. Источниками данных для анализа служат: форма №1 «Бухгалтерский баланс»; форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» инвентарные карточки учета основных средств. Анализ начнем с изучения объема основных средств их динамики и структуры. 
 
Таблица 21-Состав и структура основных фондов ООО «Гарант»  2008-2010 года

Показатель	2008 год		2009 год		Отклонение    2008/2009г.г		20010 год		Отклонение 2007/ 2008г.г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	% к имущ.	тыс. руб.	%	тыс. руб.	% к имущ.	тыс. руб.	% к имущ.
Здания	4553	87,21	7989,5	93,99	+3436,5	+6,78	11597,5	97,16	+3608	+3,17
Сооружения	165	3,18	169,6	1,99	+3,8	-1,19	169,6	1,42	-	-0,57
Машины и оборудование	383	7,34	234	2,75	-149	-4,59	68	0,57	-166	-2,18
Транспортные средства	112	2,15	98	1,15	-14	-1,00	89	0,75	-9	-0,40
Произв. и хозяйственный инвентарь	6	0,12	7,7	0,09	+1,7	-0,03	10,7	0,09	+3	-
Земельные участки	202	3,87	202	2,38	-	-1,49	202	1,69	-	-0,69
Итого	5221	100	8500	100	+3279	-	11936	100	+3436	-