Учет и анализ основных средств

дата	Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.
		Дебет	Кредит
20.09.08	Отражена покупная стоимость производственной линии на сумму без НДС	08/4	60/1	1500000
	Отражена сумма НДС согласно счету-фактуре  поставщика	19/1	60/1	270000
	Перечислены денежные средства поставщику	60/1	51	1770000
27.10.08	Отражена стоимость услуг по модернизации на сумму без НДС	08/4	60/1	450000
	Отражена сумма НДС согласно счету-фактуре  подрядной организации	19/1	60/1	81000

 

	Перечислены денежные средства подрядной  организации	60/1	51	531000
	Поставлена на учет производственная линия по первоначальной стоимости  и введена в эксплуатацию	01/1	08/4	1950000
31.10.08	Начислена амортизация производственной линии за месяц.     Na = 100% : 7 лет = 14,29%.    Агод. = 1950000 руб. x 14,29% = 278655 руб.    Амес. = 278655 руб. : 12 мес. = 23 221,руб.	26	02	23221,

 
В октябре ООО «Гарант» рассчитал  сумму амортизационной премии (ПА): ПА = 1950000 рублей x 10% = 195000 рублей. Далее бухгалтер рассчитал сумму месячной амортизации: К = 1/84 месяца x 100% = 1,2%. 
 
А_{месячная} = (1950000 рублей - 195000 рублей) x 1,2% = 21060 рублей. 
 
Таким образом, расходы по начислению амортизации в октябре в бухгалтерском учете составили 23221,25 рублей. 
 
 
 

 

 

 

 
 
2.2 Планирование  аудита операций с основными  средствами

 
Целью аудита основных средств  является формирование мнения о степени  достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основные средства и установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций с основными средствами действующим в Российской Федерации  нормативным документам. 
 
Задачами аудита основных средств являются: 
 
−       изучение состава основных средств по данным первичных документов и учётных регистров, подтверждение права собственности на них; 
−       оценка состояния синтетического и аналитического учёта основных средств; 
−       подтверждение  первичной  оценки  системы  внутреннего  контроля  и 
бухгалтерского учёта основных средств; 
−       проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учёте 
операций с основными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации; 
−       своевременное проведение инвентаризации основных средств, выявление  её результатов и отражение на счётах бухгалтерского учёта (22, С. 189). 
 
Источниками получения информации, используемыми при аудите основных средств, будут служить следующие документы ООО «Гарант»: 
 
1) бухгалтерская отчетность: Баланс (ф. №1) (Приложение 1); Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5)(приложение 2), регистры синтетического и аналитического учета, журналы-ордера N N 10, 10/1, 13 по счетам 01, 02, 07, 08; 2) учетные регистры: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. N ОС-1; акт о приеме-передаче здания (сооружения) - ф. N ОС-1а; акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. N ОС-1б; накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - ф. N ОС-2; акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. N ОС-3; акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. N ОС-4; акт о списании автотранспортных средств - ф. N ОС-4а; акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. N ОС-4б; инвентарная карточка учета объекта основных средств - ф. N ОС-6; инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - ф. N ОС-6а; инвентарная книга учета объектов основных средств - ф. N ОС-6б; акт о приеме (поступлении) оборудования - ф. N ОС-14; акт о приеме-передаче оборудования в монтаж - ф. N ОС-15; акт о выявленных дефектах оборудования - ф. N ОС-16;  
 
3) прочие: приказ об учетной политике ООО «Гарант». 
В таблица 9 приведены сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности по общей величине основных средств, а также по отдельным их видам по первоначальной стоимости на начало и конец отчетного периода, которые и составляют объект аудита. 
 
Таблица 9-Объект аудита основных средств

Показатели (объекты, статьи)		Формы бухгалтерской отчетности, в  которых приведен показатель
Наименование	Номер    счета, субсчета	Форма № 1		Форма № 5
		Номер строки	Номер графы	Номер раздела	Номер графы
Основные средства	01, 02	110	3 и 4	-	-
Сведения о наличии и движении основных средств	01	120	3 и 4	2	3,4,5 и 6
Амортизационные отчисления       по основным средствам	02	120		2	З и 4

 
Планирование является начальным  этапом проведения аудита и заключается  в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. Планирование аудита – один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении  стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления  общего плана аудита, разработки аудиторской  программы и конкретных аудиторских  процедур. Целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки  зрения выбранного критерия. 
 
Для приближения  к оптимальному варианту проведения проверки в ходе планирования решают следующие задачи: 
 
-        сбор информации о потенциальном клиенте, в частности о его бизнесе, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии; 
 
-        оценка уровня существенности и аудиторского риска; 
-        анализ возможности применения выбранных методов проверки и разработка стратегии ее проведения (22, С. 140). 
При подготовке  плана и программы аудита аудитор устанавливает приемлемый  уровень существенности. Базовые показатели для расчета уровня существенности приведены в таблице 10. 
Таблиц 10-Основные показатели для определения уровня существенности в ООО «Гарант» за 2008 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля базового показателя, %	Расчетное значение базового показателя,    тысяч руб.
Балансовая прибыль	9031	5	451,55
Валовой объем реализации	164881	2	3297,62
Валюта баланса	61866	2	1237,32
Собственный капитал	9031	10	903,10
Общие затраты предприятия	126240	2	2524,80
Итого:	371049	21	8414,39
Среднее значение показателя			1682,88

 
Среднее значение уровня существенности равно 1682,88 тысячи рублей. Сравним среднее значение с наименьшим и наибольшим значениями: 
 
(451,55 / 1682,88) * 100% - 100 = 73,17 % 
 
(3297,62 / 1682,88) * 100% - 100 = 95,95 %. 
 
Отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего значения является значительным поэтому, данные показатели в дальнейших расчетах не используем. Из оставшихся показателей рассчитываем новое значение уровня существенности.  (1237,32 + 903,10 + 2524,80) / 3 = 1555,07 тысяч рублей. 
 
Распределим уровень существенности между значимыми статями актива (777,54 тысяч рублей) и пассива (777,54 тысяч рублей) баланса в таблице 11. 
 
Таблица 11-Определение уровня существенности значимых статей баланса в ООО «Гарант» за 2008 год

Статьи баланса	Сумма,    тыс. руб.	Доля статьи в валюте, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Актив
Основные средства	9091	14,69	114,22
Незавершенное строительство	22630	36,58	284,42
Долгосрочные финансовые вложения	101	0,16	1,24
Запасы	7078	11,44	88,95
НДС	74	0,12	0,93
Дебиторская задолженность более  чем 12 месяцев	4271	6,90	53,65

 

Дебиторская задолженность менее  чем 12 месяцев	10034	16,22	126,12
Денежные средства	2996	4,84	37,63
Баланс	61866	100	777,54
Пассив
Уставный капитал	2729	4,41	34,29
Нераспределенная прибыль	6302	10,19	79,23
Займы и кредиты	42816	69,21	538,14
Кредиторская задолженность	10014	16,19	125,88
Баланс	61866	100	777,54

 
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур. Для этого аудитор составляет общий план аудита. Составим общий план проведения аудита на предприятии ООО «Гарант» (таблица 12). 
 
Таблица 12-Общий план аудита наличия и движения основных средствООО «Гарант»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период    проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение 2-х недель		Согласно сводному общему плану
2.	Аудит движения основных средств	В течении 2-х недель
3.	Аудит правильности начисления амортизации  по основным средствам	В течение  2-х недель

 
На основании составленного общего плана аудита основных средств составим программу проведения аудиторских  процедур. Она содержит детальный  перечень конкретных аудиторских процедур, необходимых для реализации плана. Программа, таким образом, является подробной рабочей инструкцией для ассистентов и других участников проверки и средством (внутрифирменного контроля за качеством их работы. Она составляется в виде программы средств контроля и аудиторских процедур по существу. При этом программа средств контроля направлена на выявление существенных недостатков в организации действующей системы внутреннего контроля клиента и представляет собой совокупность действий аудитора по сбору информации о ней. Аудиторские процедуры, по существу, призваны определить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов. Заметим, что действия аудитора в том и другом случаях могут «переплетаться». 
 
Таблица 13-Программа аудиторской проверки операций по наличию и движению основных средств в ООО «Гарант»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период    проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение 2-х недель		Согласно сводному общему плану
1.1.	Проверка создания комиссии по приемке  основных средств	В течение 2-х недель		Приказы распоряжения
1.2.	Проверка оформления договоров на приобретение основных средств	В течение 2-х недель		Договоры соглашения
1.3.	Оценка системы внутреннего    контроля	В течение 2-х недель		Первичные учетные док.
2.	Аудит движения основных средств	В течении 2-х недель	.	Первичные учетные док.
2.1.	Отражение операций поступления и  выбытия основных средств в регистрах синтетического учета	В течении 2-х недель		Первич. учетные док., учетные регистры.
3.	Проверка учета амортизации основных средств	В течении 2-х недель
3.1.	Обоснованность установления срока  полезного использования	В течении 2-х недель
3.2.	Правильность расчетов амортизационных  отчислений  по основным средствам	В течение  2-х недель
4.	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течении 2-х недель

 
Таким образом, планирование аудита –  один из обязательных этапов аудита, заключающийся  в определении стратегии и  тактики аудита, объема аудиторской  проверки, составления общего плана  аудита, разработки аудиторской программы  и конкретных аудиторских процедур. Целью планирования является обеспечение  проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия.

 

 

 

 

2.3  Методика аудиторской проверки по использованию

основных средств

 
Процедура 1.1.  «Тестирование системы внутреннего контроля по учёту основных средств на ООО «Гарант». Для разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. При этом используется следующая шкала оценок: 2 - высокий уровень, 1 - средний уровень, 0 – низкий уровень. В таблице 14 приведен  расчет фактической надежности системы внутреннего контроля ООО «Гарант». 
 
Таблица 14-Расчёт фактической надёжности системы внутреннего контроля по учёту основных средств ООО «Гарант»

Показатели	Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего  контроля, %.
Максимальное количество баллов для  проверяемого предприятия	30	60 %
Фактическое количество баллов для  проверяемого предприятия	18

 

 
На основании таблицы 15 приводится оценка уровня надежности системы внутреннего  контроля ООО «Гарант». 
 
Надежность системы внутреннего контроля ООО «Гарант» составила 18 баллов или 60% (18/30*100%). Отклонение от максимально возможного составило 12 баллов или 40% (12/30*100%), следовательно, системе внутреннего контроля ООО «Гарант» следует присвоить оценку - «средняя». 
 
Таблица 15 -Оценка  уровня надёжности системы внутреннего контроля

Оценка надежности системы внутреннего  контроля	Надежность системы внутреннего  контроля в процентах	Оценка надежности системы внутреннего  контроля, %
Высокая	От 81 до 100 процентов
Средняя	От 41 до 80 процентов	60
Низкая	От 11 до 40 процентов
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов