Учет и анализ основных средств

Дт сч. 91/1  Кт сч. 76 - начислены расходы по продаже;

Дт сч. 10 Кт сч. 99 - оприходованы материалы, полученные при ликвидации;

Дт сч. 99 Кт сч. 91/1 -  отражен финансовый результат от ликвидации.

Ликвидацию объекта  основных средств (разборку, слом, демонтаж) комиссия ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» оформляет актом о ликвидации основных средств (форма № ОС-4). Причиной выбытия основных средств может послужить: ликвидация, передача другим предприятиям, недостача и другие. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта. Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов и т.п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Для поддержания основных средств в рабочем состоянии необходим их ремонт. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств (45, С.59).

Согласно учетной политике, принятой на ООО «Агентство строительства  и капитального ремонта - НК», затраты  на капитальный ремонт основных средств, списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения. Учет затрат на все виды технического обслуживания или ремонта основных средств ведется с соблюдением сметы затрат. Расходы на ремонт, выполненный подрядным способом, отражаются проводкой:

Дт сч. 20  Кт сч. 60  - на сумму фактических затрат на ремонт определяется согласно счету подрядной организации, производившей ремонт, принятому к оплате (без НДС).

При  выполнении ремонта  хозяйственным способом, объект основных средств передают в ремонтный  цех. Внутреннее перемещение основных средств из  отдела, участка в ремонт, а также, их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (Ф. № ОС-2). Она содержит фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) - сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств. Расходы на ремонт, выполненный, собственными силами собираются по элементам на счете 23 «Вспомогательные производства»:

Ремонтный фонд на предприятии  не создавался, так как величина затрат на текущий  ремонт была не большой  и списывалась достаточно равномерно. В настоящее время на предприятии затраты на ремонт возросли. Это связано с одной стороны с увеличением стоимости материалов, с другой стороны с увеличением доли изношенности оборудования.

Инвентаризация в ООО  «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» проводится согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых результатов, а также Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их  техническое состояние (26, С.19).

Инвентаризацию основных средств проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия 1 раз в год. До начала инвентаризации производится выверка данных бухгалтерского учета о наличии и техническом состоянии всех находящихся на заводе основных средств, проверяют наличие и состояние технических паспортов, инвентарных карточек, уточняют перечень основных средств по местам нахождения. При инвентаризации члены комиссии в присутствии лиц, ответственных за сохранность основных средств, осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. По однотипным предметам хозяйственного инвентаря одинаковой стоимости поступившим одновременно в один отдел, данные о которых отражаются в инвентарной карточке группового учета, сведения в описях приводят по наименованиям с указанием количества предметов. Данные о непригодных к эксплуатации и восстановлению основных средств вносят в отдельные инвентаризационные описи. На предприятии не разрешается проводить инвентаризацию не в полном составе инвентаризационной комиссии (26, С.25).

Делая вывод можно  сказать, что в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности на предприятии поступают и передаются в эксплуатацию основные средства. Они изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются, выбывают с предприятия вследствие морального и физического износа или нецелесообразности дальнейшего использования. Наличие и движение основных средств на предприятии ведется в первоначальной оценке. Выбытие и снятие с учета основных средств на предприятие,  происходит в результате  невозможности дальнейшей эксплуатации объекта из-за морального и физического износа или других обстоятельств, приведших к ликвидации основного средства; реализации или безвозмездной передачи объекта другому физическому или юридическому лицу.

Согласно учетной политике, принятой на ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК», затраты на капитальный ремонт основных средств, списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения. Учет затрат на все виды технического обслуживания или ремонта основных средств ведется с соблюдением сметы затрат.

Инвентаризация в ООО  «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» проводится согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых результатов, а также Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

 

2.3. Анализ эффективности  использования основных средств  в ООО «Агентство строительства и капитального ремонта – НК»

 

На балансе предприятия  находятся основные средства как  производственного, так и непроизводственного назначения. К объектам основных средств производственного назначения относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь. К объектам основных средств не производственного назначения относятся: столовая, общежитие (22, С.25).

Наличие состав и структуру  основных фондов ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» за 2004-2005гг. можно увидеть в таблице 6.

                   Таблица 6

 

Состав и структура  основных фондов ООО «Агентство строительства и

капитального ремонта - НК» за 2004-2005 гг.

 

Группы основных фондов	2004 год		2005 год		Отклонения
	сумма руб.	Уд. Вес %	сумма руб.	Уд. Вес %	сумма руб.(+;-)	Уд. вес
1. Промышленно-производственные фонды, в т.ч.:	50109382	96,6	52899382	96,8	+2790000	+0,2
1.1. Здания и сооружения	14932890	28,8	18362890	33,6	+3430000	+4,8
1.2. Машины, оборудование	9973462	19,2	8361972	15,3	-1611490	-3,9
1.3. Транспортные средства	24998608	48,2	25961830	47,5	+983222	-0,7
1.4. Инструмент, хоз. инвентарь и проч. основные фонды	204422	0,4	212690	0,4	+8268	-
2. Непроизводственные основные фонды	1720968	3,4	1720968	3,2	0,0%	-0,2
Всего основных фондов	51830350	100%	54620350	100%	+2790000

 

На балансе ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК», помимо промышленно-производственных основных средств, находятся и непроизводственные основные средства, удельный вес производственных фондов в 2004 году составляет 96,6%, а непроизводственных фондов - 3,4%. В 2005году удельный вес производственных фондов составляет 96,8%, а непроизводственных фондов - 3,2%.

Такое соотношение промышленно-производственных и непроизводственных основных средств является нормальным и на производственный процесс предприятия оказывает благоприятное воздействие.

Рис. 1 Основные фонды  ООО «Агентство строительства и  капитального ремонта - НК» за 2004-2005гг.

Роль основных фондов в процессе производства различна. Часть из них непосредственно воздействует на производственный процесс и является активной, другая часть создает необходимые условия для труда и является пассивной

(22, С.31).

Активную часть в  ООО «Агентство строительства и  капитального ремонта - НК» составляют  транспортные средства, машины и оборудование, инструмент и хозяйственный инвентарь. В активной части, больший удельный вес занимают транспортные средства - 33,2%, что является положительным моментом  в производственном процессе, так как для осуществления основной деятельности предприятию необходим большой парк машин. В  течение отчетного периода  активная часть основных средств ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» изменилась. Эти изменения можно увидеть в таблице 7.

За анализируемый период активная часть промышленно-производственных основных фондов уменьшилась на 640000 руб. Снижение составило 1,8%, в том числе поступило на  3970000 руб., выбыло на 4610000 руб. Следует отметить, что это снижение связано с реализацией наиболее изношенной части парка машин и механизмов. Стоимость непроизводственных основных средств  не изменилась (46, С.29).

Промышленно-производственные основные фонды на 2004 год составляют в общей стоимости основных фондов 96,6 %. В 2005 году наблюдается увеличение удельного веса  этой группы на 0,2%, а абсолютное изменение составило +2790000 руб.

Таблица 7

 

Движение основных фондов ООО «Агентство строительства и 

капитального ремонта - НК» за 2004-2005гг.

 

Основные фонды	2004год		Поступление		Выбыло	2005год	Превы шение	Темп роста %
	Сумма руб.	уд. вес %	сумма руб.	уд. вес %
1.Промышленно производственные фонды, в т.ч.:	50109382	100	7420000	100	4630000	52899382	+2790000	5,6
1.1. Активная их часть	35176492	70,2	3970000	53,5	4610000	34536492	-640000	-1,8
2. Непроизводственные фонды	1720968	0	-	-		1720968	0	0
Всего	51830350	100%	7420000	100%	4630000	54620350	+2790000	+5,4

Для определения изменений, происшедших в составе промышленно-производственных основных фондов, необходимо проанализировать их структуру, которая определяется спецификой производства и отражает особенности предприятия. Посмотрим, за счет, каких  составных структур  промышленно-производственных основных фондов произошло увеличение.

Рис. 2 Движение основных фондов ООО «Агентство строительства  и капитального ремонта - НК» за 2004-2005гг.

 

На ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК»  промышленно-производственные основные средства составляют: 1) здания и сооружения; 2) машины и оборудование; 3) транспортные средства; 4) инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь (46, С.31). В 2004 году стоимость зданий составила 14932890 руб., а их удельный вес  28,8 %. В 2005 году стоимость увеличилась до 18362890 руб., а удельный вес до 33,6 %. Находящиеся на балансе предприятия машины и оборудование, отражены в 2004 году в размере 9973462 руб., на 2005 год - 8361972 руб.. Их удельный вес в общей стоимости основных средств уменьшился на 3,9%. В 2004 году стоимость транспортных средств составила  24998608 руб., а их удельный вес 48,2%. В 2005 году их стоимость увеличилась до 25961830 руб., а удельный вес составил 47,5%. Стоимость инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря отражена на 2004 год в размере 204422 руб., на 2005 год - 212690. Удельный вес данной группы основных средств остался без изменений.

Проанализировав структуру  промышленно-производственных средств, видно, что изменение удельного веса в общем объеме произошло за счет увеличения стоимости зданий, сооружений и транспортных средств и уменьшения стоимости машин и оборудования. Далее проведем анализ изношенности основных средств. Для этого следует воспользоваться данными из таблицы 8.

Таблица 8

 

Анализ изношенности основных средств на ООО «Агентство строительства и капитального ремонта - НК» за 2004-2005гг.

 

Показатели	2004 год	2005 год	Изменение (+;-)
Первоначальная стоимость основных средств	51830350	54620350	+2790000
Износ основных средств	19220350	20235350	1015000
Остаточная стоимость Основных Средств	32610000	34385000	1775000
Степень изношенности %	37	37	-
Степень годности %	63	63	-