Учет и анализ основных средств

- при линейном способе  - исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого  остатка - исходя из остаточной  стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и  нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- при способе списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

- при способе списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ:

- амортизируемое имущество  распределяется на 10 групп в соответствии  со сроками его полезного использования;

- налогоплательщик начисляет  амортизацию линейным или нелинейным  методом.

При линейном методе сумма  амортизации за месяц определи умножением первоначальной стоимости объекта  на норму амортизации для данного  объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующе го объекта. Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации (10, С.45).

На практике сумму  амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Организации, переходящие  с 01.01.2003 г. на упрощенную систему налогообложения, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам производить не будут. Затраты на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик вправе списать на расходы в момент принятия объектов в эксплуатацию. Если основные средства были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, то их стоимость списывается на расходы в зависимости от срока их использования.

Так, стоимость объектов со сроком полезного использования  до трех лет налогоплательщик вправе признать в качестве расхода в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения. Стоимость основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет признается в расходах в течение 3 лет (в 1-й год - 50%, во 2-й год - 30%, в 3-й год - 20% стоимости основных средств). Если срок использования основных средств составляет более 15 лет, то признание его стоимости в расходах будет осуществляться равными долями в течение 10 лет. Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам  производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные ходы), а по основным средствам непроизводственного назначения по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

При поступлении в  организацию основных средств, ранее  бывших в эксплуатации, срок их полезного использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника. При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно. При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства. Как уже отмечалось, организация вправе выбирать способ начисления амортизации.

В заключении можно сделать  вывод, что основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ пни оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, ели он превышает 12 месяцев. В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль организации. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации.  Акт утверждает руководитель организации. На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (10, С.48).

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислении, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

1.2. Аудит основных  средств

 

Аудит основных средств  является неотъемлемой частью аудита предприятия. Основной целью аудит ОС является подтверждение достоверности их отражения в учете и отчетности, проверка соблюдения нормативной базы и анализ эффективности использования этих средств (8, С.456).

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, следовательности и способах записей в них. Но следует и помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации (табл. 2).

Таблица 2

 

Формы первичной учетной  документации

 

Формы	Назначение
форма ОС-1	акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
форма ОС-3	акт приемки-сдачи отремонтированных, конструированных и модернизированных объектов;
форма ОС-4	акт на списание основных средств;
форма ОС-4а	акт на списание автотранспортных средств;
форма ОС-6	инвентарная карточка учета основных средств;
форма ОС-14	акт о приемке оборудования;
форма ОС-15	акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
форма ОС-16	акт о выявленных дефектах оборудования;

 

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется  в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а  при использовании компьютерных информационных технологий - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02; ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту сч. 04 «Нематериальные активы»; журнал-ордер № 10 по кредиту сч. 05 «Износ нематериальных активов»; журнал-ордер № 13 по кредиту сч. 04 «Нематериальные активы»; расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета); Главная книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Основные направления  аудита учета основных средств должны обеспечить:

- контроль за наличием  и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения  предметов к основным средствам;

- правильность оценки  основных средств в учете;

- правильность оформления  и отражения в учете операций, но поступлению и выбытию основных средств;

- правильность начисления  и отражения в учете износа и ремонта основных средств;

- правильность отражения  данных о наличии и движении  основных средств в бухгалтерском  учете и отчетности (8, С.457).

В соответствии с основными  направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить семь направлений проверки:

1) аудит наличия и  сохранности основных средств;

2) аудит движения основных  средств;

3) аудит правильности  начисления износа;

4) проверка правильности  налогообложения по основным  средствам.

В процессе аудита наличия  и сохранности основных средств аудитору необходимо проверить:

- создана ли на предприятии  комиссия по приемке основных  средств ОС и оформлению ее  результатов;

- оформлены ли договоры  купли - продажи ОС;

- оформлены ли протоколы  договорной цены;

- правильно ли указана  первоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС;

- правильно ли отражена  первоначальная стоимость после  достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов (Приложение 3).

По данным проверки состояния  контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля. Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее, и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого  ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитор требует  от предприятия составить детальный  список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций. Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства (8, С.466).

Накопленные амортизационные  отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на сч. 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о  хозяйственных операциях по учету  основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.