Учет и анализ основных средств

 

Организации, переходящие с 01.01.2003 г. на упрощенную систему налогообложения, амортизационные  отчисления по основным средствам и  нематериальным активам производить  не будут.

 

Затраты на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения  налогоплательщик вправе списать на расходы в момент принятия объектов в эксплуатацию.

 

Если основные средства были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, то их стоимость списывается на расходы  в зависимости от срока их использования.

 

Так, стоимость  объектов со сроком полезного использования  до трех лет налогоплательщик вправе признать в качестве расхода в  течение одного года применения упрощенной системы налогообложения. Стоимость  основных средств со сроком полезного  использования от 3 до 15 лет признается в расходах в течение 3 лет (в 1-й  год - 50%, во 2-й год - 30%, в 3-й год - 20% стоимости основных средств). Если срок использования основных средств  составляет более 15 лет, то признание  его стоимости в расходах будет  осуществляться равными долями в  течение 10 лет.

 

Для учета  амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для  обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

 

Начисленную сумму по собственным основным средствам  производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

 

По основным средствам, сданным в текущую  аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам  непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

 

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам (лесного  и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется  по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

 

Сумма амортизации  по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

 

При поступлении  в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок их полезного использования у  нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.

 

Пример. Организация  приобрела объект основных средств  за 120000 руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у продавца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12-7). Годовая норма амортизации  составит 20% (100: 5). Ежегодная сумма  амортизации по объекту составит 24000 руб. (120000 руб. х 20: 100).

 

При поступлении  основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта  устанавливает новый срок его  эксплуатации самостоятельно.

 

При выбытии  собственных основных средств сумму  амортизации по ним списывают  в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные  средства».

 

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным  инвентарным объектам основных средств.

 

Накопление  и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете  не отражается. В составе выручки  от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют  на расчетный счет или другие счета  предприятия и списывают с  этих счетов на финансирование капитальных  вложений в основные средства.

 

Как уже отмечалось, организация вправе выбирать способ начисления амортизации.

 

Малые предприятия  в соответствии с Федеральным  законом «О государственной поддержке  малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую  нормы, установленные для соответствующих  видов основных средств. Наряду с  применением ускоренной амортизации  малые предприятия могут списывать  дополнительно как амортизационные  отчисления до 50% первоначальной стоимости  основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

 

 

 

2.7 Синтетический и аналитический  учет амортизации основных средств

Все  организации  независимо от формы собственности  и отраслевой

принадлежности  обязаны  вести  синтетический  и  аналитический учет

амортизации основных средств. Особенную актуальность синтетический и

аналитический  учет амортизации основных средств  приобрел с 1 января

2004  г.  в  условиях  выделения  налогового  учета.  При  проверках

налоговые    органы    осуществляют    контроль    порядка   ведения

синтетического  и  аналитического  учета амортизационных  отчислений,

поэтому  в  учетной  политике  организации  обязаны закрепить порядок

ведения синтетического и аналитического учета амортизации.

     Организации  с отраслевой  принадлежностью могут, руководствуясь

п.87  Инструкции о порядке начисления амортизации  основных средств и

нематериальных  активов  в ред. постановления  Минэкономики, Минфина,

Минстата  и  Минстройархитектуры  РБ  от  30.03.2004  №  87/55/33/5,

применять следующие  бухгалтерские регистры:

     -  карточку  расчета  амортизационных   отчислений  от стоимости

объекта основных средств (нематериальных активов);

     -  разработочную  таблицу   «Расчет амортизации основных  средств

(нематериальных  активов)».

     Организациям  предоставляется   право для ведения бухгалтерского

учета  применять  регистры,  формы  которых  утверждены  отраслевыми

министерствами.  Так,  для  организаций  агропромышленного  комплекса

постановлением  Минсельхозпрода  РБ  от  31.05.2004 № 41  утверждены

Перечень  регистров  журнально-ордерной формы  учета  в  организациях

агропромышленного комплекса и Инструкция по   применению   регистров  

журнально-ордерной  формы  учета  в  организациях  агропромышленного 

комплекса.

     Для  ведения  синтетического  и аналитического учета амортизации

основных  средств сельскохозяйственными  организациями  вышеназванным 

постановлением  № 41 утверждены следующие формы:

     -  № 48-АПК  «Ведомость  расчета   амортизационных отчислений по

основным  средствам и резерва на ремонт основных средств»;

     -  № 49-АПК  «Ведомость  амортизационных  отчислений по основным

средствам и  резерва на ремонт основных средств».

 

 

 

 

2.8 Учет затрат на ремонт основных средств:

Ремонт позволяет  поддерживать основные средства в рабочем  состоянии, сокращает простои, увеличивает  срок их службы.

 

По объему и характеру ремонтных работ  различают капитальный и текущий  ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками  выполнения.

 

Ремонты могут  осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным (силами сторонних организаций). Во всех случаях на каждый ремонтируемый  объект составляют ведомость дефектов, в ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания  ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость  ремонта в постатейном разрезе.

 

Расходы по ремонту  основных средств относят на затраты  на изготовление продукции того периода, в котором они возникли. Фактические  расходы, связанные с проведением  или оплатой работ по ремонту  основных средств, можно относить прямо  на счета издержек производства и  обращения – счет 20 «Основное  производство» и др. – с кредита  соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов – счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. На счетах издержек производства и обращения расходы  по ремонту основных средств будут  отражаться по соответствующим элементам  затрат (материальные затраты, расходы  на оплату труда и др.).

 

Предприятие чаще всего выпускает не один, а  несколько видов продукции, поэтому  затраты по ремонту и эксплуатации оборудования, на котором изготавливается  продукция, включаются в себестоимость  косвенным путем.

 

Если ремонты  на предприятии осуществляются неравномерно, то себестоимость выпускаемой продукции  сильно варьируется во времени в  зависимости от затрат на ремонт. Для  того чтобы выровнять себестоимость  по месяцам, создается ремонтный  фонд, который учитывается на субсчете «Ремонтный фонд» пассивного счета 89 «Резервы предстоящих расходов и  платежей». Счет 89 имеет субсчета, которые  предприятие открывает на каждый вид предстоящих расходов и платежей.

 

Для создания ремонтного фонда определяется плановая стоимость всех ремонтов, предстоящих  в текущем году, и ежемесячно в  затраты на производство относится 1/12 этой суммы. Оформляется следующая  проводка:

 

Д-т сч. 23, 25, 26 (в зависимости от того, где  осуществляются ремонты),

К-т сч. 89 субсчет  «Ремонтный фонд».

 

Бухгалтерский учет работ по ремонту производится в зависимости от способа ведения  ремонтных работ. Если ремонт производится хозяйственным способом, затраты  на него собираются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» на субсчет «Ремонтный цех».

 

Что представляют собой затраты на ремонт? Это стоимость  материалов, запчастей, инструментов, а также заработная плата рабочим, произведшим ремонт, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение. Все эти расходы отражаются по кредиту соответствующих счетов.

 

Перечислим  основные:

 

    -материалы, запчасти – счет 10 «Производственные запасы»;

    -инструменты – счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

    -заработная плата рабочим ремонтного цеха – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

    -отчисления на социальное страхование и обеспечение – счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Тогда затраты  на ремонт оформляются проводкой:

 

Д-т сч. 23 субсчет  «Ремонтный цех» – сумма затрат,

К-т сч. 10, 12, 70, 69 – сумма затрат.

 

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта  оформляется актом приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма  № ОС-3). Когда акт поступит в  бухгалтерию, в инвентарной карточке делают отметку о произведенных  работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче  служит основанием для списания фактической  себестоимости капитального ремонта.

 

В этом акте обязательно должно быть следующие  реквизиты:

 

    -наименование объекта;

    -инвентарный номер объекта;

    -код заказа, которым является данный ремонт для ремонтного цеха;

    -объем выполненных работ;

    -сроки начала и окончания ремонта;

    -сметная стоимость ремонта;

    -фактическая стоимость ремонта.

Акт подписывается  представителями ремонтного цеха и  цеха или службы, в котором эксплуатируется  данный объект. После приема ремонта  затраты по нему списываются на источник финансирования.

 

Если ремонтный  фонд на предприятии не создавался, то затраты списываются непосредственно  на себестоимость продукции:

 

Д-т сч. 25, 26 – сумма затрат по ремонту,

К-т сч. 23 субсчет  «Ремонтный цех» – сумма затрат по ремонту.

 

Если ремонтный  фонд есть, списание затрат оформляется  так:

 

1. Списание  затрат в пределах ремонтного  фонда:

 

Д-т сч. 89 субсчет  «Ремонтный фонд» – сумма затрат по ремонту в пределах фонда,

К-т сч. 23 субсчет  «Ремонтный цех» – сумма затрат по ремонту в пределах фонда.

 

2. Если стоимость  ремонта превышает размер ремонтного  фонда, тогда сумма превышения  относится в расходы будущих  периодов, которые учитываются на  соответствующем активном счете:

 

Д-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» – сумма  превышения,

К-т сч. 23 субсчет  «Ремонтный цех» – сумма превышения.

 

По мере накопления ремонтного фонда сумма превышения списывается из расходов будущих  периодов в ремонтный фонд следующей  проводкой:

 

Д-т сч. 89 субсчет  «Ремонтный фонд» – сумма превышения,

К-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» – сумма  превышения.

 

Если ремонт выполняется подрядным способом, учет затрат ведет ремонтная организация. После окончания ремонта составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов, на основании которого выписывается счет и предъявляется заказчику.

 

Заказчик  акцептует (соглашается оплатить) полученный от подрядчика счет за выполненный  ремонт так:

 

Д-т сч. 25, 26,

К-т сч. 60.

 

А если создавался ремонтный фонд, то:

 

Д-т сч. 89 субсчет  «Ремонтный фонд»,

К-т сч. 60.

 

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным  способом, могут быть списаны с  кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

 

Оплата счетов подрядчика производится с расчетного или другого счета и оформляется  бухгалтерской записью:

 

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К-т счета 51 «Расчетный счет» или других счетов.

 

По окончании  отчетного периода затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или  обращения в сумме фактически произведенных затрат. Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 89 «Резерв  предстоящих расходов и платежей», как правило, не должно быть.