Учет и анализ основных средств

 

Учет сценическо-постановочных  средств ведется на карточках  в количественном и стоимостном  выражении; объектов основных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, приобретенного единовременно  по одной учетной стоимости, имеющего одно и то же производственное и  хозяйственное назначение, технические  характеристики, - с присвоением  индивидуального инвентарного номера в количественном и стоимостном  выражении.

 

Инвентарные карточки регистрируются в Описи  инвентарных карточек по учету основных средств. В ней записываются наименование классификационной группы и код  по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), номер карточки, наименование и инвентарный номер  объекта, отметка о выбытии объекта (дата и номер журнала операций).

 

Опись инвентарных  карточек сдается в архив, когда  в ней имеются отметки о  списании инвентаря по последней  инвентарной карточке. Регистрация  производится в разрезе соответствующих  счетов бюджетного учета. По каждому  счету нумерация начинается с  номера 1. При выбытии и перемещении основных средств указываются дата (число, месяц, год) и номер журнала операций. Опись ведется в одном экземпляре.

 

 

 

2.2 Учет наличия основных средств:

Каждому объекту  основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер.

Номер сохраняется  на все время эксплуатации объекта  и обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской, насечки и т.п. Нумерация обычно производится по порядково-серийной системе  и указывается во всех первичных  документах и регистрах бухгалтерского учета. Инвентарными номерами транспортных средств (электровозов, тепловозов, локомотивов) обычно служат номера, полученные на заводах-изготовителях, а у автомобильного транспорта и  прицепов - знаки, присвоенные им госавтоинспекцией. Присваивать вновь поступившим  основным средствам инвентарные  номера выбывших объектов недопустимо, так как это может привести к путанице и ошибкам в учете.

Акт приема-передачи с сопроводительными документами  передается в бухгалтерию организации. На основании акта бухгалтерия открывает  инвентарную карточку, где указывает  инвентарный номер объекта и  основные данные о нем (первоначальную стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации, индивидуальные особенности объекта). Инвентарная  карточка в ручном или механизированном исполнении открывается на каждый объект.

На основные средства, поступившие в аренду, также рекомендуется открывать  инвентарные карточки. Для их аналитического учета используют копию карточки, прилагаемой арендодателем к  акту сдачи объекта основных средств  в аренду. При значительной реконструкции, достройке или дооборудовании объектов открывается новая карточка.

Для обеспечения  сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии cгруппированными  по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп - по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии  основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

В организациях с небольшим объемом основных фондов или сложными инвентарными объектами, имеющими много крупных составных  приспособлений и устройств (электромоторов, трансмиссий и т.п.), по объектный  учет можно вести в инвентарных  книгах. При использовании в учете  ЭВМ аналогичные по содержанию регистры составляются в виде машино- и видео  грамм. При этом отпадает необходимость  в картотеке инвентарных карточек, и все необходимые сведения о  наличии и движении основных средств  получают на основе информационной базы банка данных в виде машинограмм, используемых для управления основными  фондами.

Перемещение основных средств из одной производственной единицы, цеха, отдела данной организации  в другие оформляют накладной  на внутреннее перемещение. Поданным накладных, подписанных получателями и сдатчиками, составляют группировочную ведомость (машинограмму) учета движения основных средств внутри организации. Номера накладных записываются в инвентарных  карточках, которые перемещаются в  картотеке по новому местонахождению.

На основе инвентарных карточек на поступившие  и выбывшие объекты бухгалтерия  ежемесячно заполняет карт очку учета  движения основных средств по их видам  и группам. При механизации и  автоматизации учета этот аналитический  регистр заменяется ведомостью движения основных средств. Общий итог групповой  карточки или ведомости необходимо сверить с оборотом по дебету и  кредиту синтетического счета 01 Основные средства.

Основные  средства отражаются в активе бухгалтерского баланса как первоначальная или  восстановительная стоимость инвентарных  объектов. Здесь же указываются суммы  амортизации и остаточной стоимости  основных средств.

 

 

 

 

2.3 Учет перемещения объектов  основных средств:

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации  из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и так далее) в другое применяется Накладная  на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма №ОС-2).

 

Накладную в  трех экземплярах выписывает ответственное  лицо структурного подразделения, передающего  основное средство. Первый экземпляр  сдается в бухгалтерию, второй –  остается в подразделении-сдатчике, третий экземпляр передается в подразделение, получающее основное средство. Ответственные  лица каждого из подразделений подписывают  все три экземпляра накладной.

 

В случае одновременной  передачи нескольких наименований объектов основных средств информация о каждом объекте заносится в отдельную  строку с указанием ее номера. В  незаполненных сроках накладной  необходимо сделать прочерки.

 

Согласно  пункту 82 Методических указаний №91н, перемещение  объекта основных средств между  структурными подразделениями организации  выбытием объекта не признается.

 

Перемещение основных средств внутри организации  отражается в инвентарной карточке (книге) учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

 

В инвентарной  карточке формы №ОС-6 внутреннее перемещение  отражается в разделе 4 «Сведения  о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств», где указывается дата и  номер документа, на основании которого вносится запись, вид операции, наименование структурного подразделения, остаточная стоимость объекта, а также фамилия  и инициалы лица, ответственного за хранение.

 

 

 

2.4 Синтетический учет основных  средств:

Учет наличия  и движения собственных основных средств ведется на счете 01 «Основные  средства». Это активный инвентарный  счет. Как у любого активного счета, сальдо на нем дебетовое и отражает сумму первоначальной стоимости  собственных основных средств на начало месяца. Оборот по дебету отражает поступление, а по кредиту – выбытие  объектов (также по первоначальной стоимости).

 

Основанием  для записей о поступлении  основных средств на счет являются акты приемки-передачи основных средств.

 

На предприятие  основные средства могут поступать  безвозмездно (в частности, как субсидия правительства), могут покупаться, сооружаться  собственными силами или поступать  как взнос учредителей в уставный капитал. Во всех случаях оформление поступления основных средств разное.

 

Оформление  безвозмездно полученных основных средств. В этом случае первоначальная стоимость  основных средств сообщается передающей стороной или определяется экспертным путем. Безвозмездное поступление  основных средств увеличивает общую  первоначальную стоимость всех основных средств предприятия на дебете счета 01 «Основные средства». Кроме того, по кредиту пассивного счета 87 «Добавочный  капитал» субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности» увеличивается общая  стоимость безвозмездно полученных фирмой ценностей:

 

Д-т сч. 01 «Основные  средства» – первоначальная стоимость,

К-т сч. 87-3 «Безвозмездно полученные ценности»  – первоначальная стоимость.

 

Если полученные основные средства были в эксплуатации и частично изношены, износ отражается проводкой:

 

Д-т сч. 87-3 «Безвозмездно полученные ценности»  – сумма износа,

К-т сч. 02 «Износ основных средств» – сумма износа.

 

В этих проводках  в корреспонденции со счетами 01 «Основные  средства», отражающим основные средства по первоначальной стоимости, и 02 «Износ основных средств», отражающим износ  основных средств, оказывается субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности»  счета 87 «Добавочный капитал».

 

Счет 87 –  пассивный фондовый счет, по его  дебету отражается уменьшение, а по кредиту – увеличение средств, которые  имеются у предприятия в виде добавочного капитала.

 

Покупка основных средств. Покупка и сооружение подрядным  способом (силами сторонних организаций) основных средств оформляется в  учете так:

 

1. Акцептован  счет поставщиков за основные  средства (акцепт счета означает  обязательство произвести по  нему уплату) либо счет подрядной  организации за выполненные работы:

 

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» – стоимость основных средств,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – стоимость основных средств.

 

Счет 08 «Капитальные вложения» служит для обобщения  информации о капитальных вложениях  в основные средства – затрат по строительству зданий и сооружений, на приобретение оборудования, инструментов, инвентаря. Это активный калькуляционный  счет. Дебетовое сальдо отражает сумму  фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям (по объектам, не сданным или не принятым в эксплуатацию). Оборот по дебету показывает сумму фактических затрат отчетного  месяца, оборот по кредиту – списание фактических затрат, образующих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов, а также затрат, которые  не включаются в первоначальную стоимость  переданных в эксплуатацию объектов, а возмещаются за счет фондов специального назначения и других источников.

 

2. Оплачен  счет поставщиков (подрядчиков):

 

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – стоимость основных средств,

К-т сч. 51 «Расчетный счет» – стоимость основных средств.

 

3. Основные  средства введены в эксплуатацию:

 

Д-т сч. 01 «Основные  средства» – стоимость приобретения основных средств,

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» – стоимость приобретения основных средств.

 

С момента  ввода в эксплуатацию стоимость  приобретения ранее неиспользовавшегося  объекта станет его первоначальной стоимостью.

 

Если приобретенный  объект ранее был в эксплуатации, оформляется его износ:

 

Д-т сч. 01 «Основные  средства» – сумма износа,

К-т сч. 02 «Износ основных средств» – сумма износа.

 

На счете 01 данный объект будет учитываться  по первоначальной стоимости, определенной как стоимость его приобретения, увеличенная на сумму износа.

 

Сооружение  основных средств собственными силами. Основные средства могут сооружаться  собственными силами (структурными подразделениями  предприятия). Такое строительство  называют строительством хозяйственным  способом. Оно отражается в учете  в несколько этапов:

 

1. Отражаются  расходы на строительство основных  средств:

 

Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство»,

К-т сч. 10, 25, 70, 69 и т. д.

 

Этой проводкой  затраты собираются по дебету аналитических  счетов, соответствующих вспомогательным  производствам, осуществляющим строительство.

 

В качестве кредитуемых  счетов могут выступать:

 

    -счет 10 «Материалы» – на сумму использованных  в строительстве сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов;

    -счет 25 «Общепроизводственные расходы»  – на сумму цеховых расходов  вспомогательных производств на  строительство данного объекта;

    -счет 70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда» – на сумму  заработной платы работников, занятых  на строительстве объекта;

    -счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» – на сумму  отчислений на социальное страхование  и обеспечение (сумма определяется  по начисленной заработной плате);

    -счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы» – на стоимость использованных  при сооружении инструмента, приспособлений  и инвентаря.

2. Если при  строительстве ведется параллельно  монтаж оборудования, этот факт  отражается проводкой:

 

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» – стоимость оборудования,

К-т сч. 07 «Оборудование  к установке» – стоимость оборудования.

 

Счет 07 активный, инвентарный. Дебетовое сальдо по счету  отражает фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, к монтажу которого не приступили. Оборот по дебету показывает фактические  затраты на вновь приобретенные  объекты, требующие монтажа, а кредитовый оборот – списание фактической себестоимости  оборудования, монтаж которого начат.

 

3. Приняты  затраты вспомогательного производства  по строительству (сооружению) объекта:

 

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» – сумма затрат вспомогательных  цехов,

К-т сч. 23 «Вспомогательное производство» – сумма затрат вспомогательных цехов.

 

4. Ввод основных  средств в действие:

 

Д-т сч. 01 «Основные  средства» – первоначальная стоимость  объекта,