Учет и анализ основных средств

 

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением основных средств.

 

Стоимость основных средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации.

 

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается  также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

 

Оценка объектов основных средств, стоимость которых  при приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

 

Остаточная  стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости  амортизации основных средств.

 

С течением времени  первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости  аналогичных основных средств, приобретаемых  или возводимых в современных  условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать  основные средства и определять восстановительную  стоимость.

 

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства  основных средств в современных  условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

 

До 01.01.99 г. переоценка фондов по восстановительной стоимости  производилась по соответствующим  решениям Правительства Российской Федерации. Начиная с 01.01.99 г. организации  могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать  полностью или частично объекты  основных средств по восстановительной  стоимости путем индексации (с  применением индекса Дефлятора) или прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам.

 

При переоценке основных средств, осуществляемой в  первый раз, сумма дооценки объекта  основных средств зачисляется в  добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют  счет 83 «Добавочный капитал»). Сумма  уценки объекта основных средств  относится на дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 01 «Основные средства».

 

Увеличение  суммы амортизации при дооценке основных средств отражают по кредиту  счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83, а уменьшение суммы  амортизации при уценке основных средств — по дебету счета 02 и  кредиту счета 84.

 

При вторичной  и последующих переоценках сумма  дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной  в предыдущие отчетные периоды и  отнесенной на счет прибылей и убытков, относится на счет прибылей и убытков  отчетного периода в качестве прибыли. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счет 01 и кредиту  счета 84.

 

Сумма уценки объекта основных средств относится  в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной  в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», кредитуют  счет 01 «Основные средства»).

 

Превышение  суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков (дебетуют счет 84, кредитуют счет 01).

 

При выбытии  объекта основных средств сумма  его дооценки переносится с добавочного  капитала организации в нераспределенную прибыль организации (кредитуют  счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», дебетуют счет 83 «Добавочный  капитал»).

 

Результаты  переоценки основных средств, проведенной  организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

 

Для целей  налогообложения сумма добавочного  капитала, списанного при выбытии  основных средств, учитываться не будет.

 

 

 

1.3 Документальное оформление:

Основными нормативными документами, регулирующими порядок  ведения бухгалтерского учета по основным средствам, являются:

·         Положение по бухгалтерскому учету  “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,

·         Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г. [2]),

·         План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина  РФ от 31.10.2000г. №94н,

Следует иметь  в виду, что в  ПБУ 6/01 “Учет  основных средств” (и ПБУ5/01 “Учет  материально-производственных запасов”, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н)  установлены критерии отнесения имущества к основным средствам (и материально-производственным запасам), отличные от критериев, установленных  вышеуказанным Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.

Поскольку указанные  ПБУ являются документами той  же юридической силы, изданными в  более поздний период, то Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации следует считать  действующим в части, не противоречащей этим ПБУ.

Бухгалтерский учет отдельных операции с основными  средствами регламентируется:

·         Письмом Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 “Положение по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций” и Положением по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина  от 20.12.1994г. №167, где описаны особенности  порядка формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых  в результате капитального строительства (при этом Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости  строительных работ, утвержденные Минстроем  РФ 04.12.1995г. №БЕ-11-260/7 утратили силу с 01.01.2002г.),

·         Положением по бухгалтерскому учету  “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н, где установлен порядок учета  процентов по займам, используемым на приобретение или строительство  инвестиционных активов,

·         Положением по бухгалтерскому учету  “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 30.03.2001г.) и Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина  РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 30.03.2001г.), где описан порядок отражения  в учете и отчетности ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой  и арендой основных средств,

·         Положением по бухгалтерскому учету  “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н, где конкретизирован  порядок оценки материально-производственных запасов, поступающих в результате выбытия основных средств.

Кроме того, бухгалтерский учет основных средств  регламентируется:

·         Едиными нормами амортизационных  отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства  СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072,

·         Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком  СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990г. №ВГ-21-Д/144/17-24/4-73,

·          Приказом Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 “Об  отражении в бухгалтерском учете  операций по договору лизинга” (в редакции от 23.01.2001г.),

·         Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными  приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от 28.03.2000 г.),

     Эти документы следует признавать  действующими лишь в части,  не противоречащей вышеуказанным  основным и другим более поздно  принятым нормативным документам.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены:

·         Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а “Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном  строительстве” (в редакции от 06.04.2001г.),

·         Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 “Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету  результатов инвентаризации” (в  редакции от 03.05.2000г.).

     Порядок составления и заполнения  статистической отчетности по  основным средствам установлен:

·         Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 “Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов” (в  редакции от 27.12.2001г.),

·         Постановлением Госкомстата РФ от 29.06.2001г. №48 “Об утверждении форм федерального государственного статистического  наблюдения для организации статистического  наблюдения за основными фондами  и строительством на 2002 год”,

·         Постановлением Госкомстата РФ от 11.02.1999г. №13 “Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов” (в  редакции от 07.02. 2001г., в части статистической отчетности по основным средствам субъектов  малого предпринимательства),

·         Постановлением Госкомстата РФ от 21.07.1998г. №73 “Об утверждении форм федерального государственного статистического  наблюдения за основными фондами  и строительством на 1999 год” (в редакции от 29.06.2001г., в части формы статистической отчетности по основным средствам субъектов  малого предпринимательства).

 Порядок  налогообложения операций с основными  средствами регламентируется:

·         Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ, в редакции от 29.12.2001г., и часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ, в редакции от 31.12.2001г.),

·         Законом РФ “О налоге на имущество  предприятий” от 13.12.1991г. №2030-1 (в редакции от 04.05.1999г.) и соответствующей Инструкцией  ГНС РФ от 08.06.1995г. №33 (в редакции от 20.08.2001г.),

·         Законом “О дорожных фондах в Российской Федерации” от 18.10.1991г. №1759-1 (в редакции от 27.12.2000г.) и соответствующей Инструкцией  МНС РФ от 04.04.2000г. №59 (в редакции от 20.10.2000г.).

      Приведенный перечень нормативных  документов, регулирующих порядок  отражения в учете и порядок  налогообложения основных средств  нельзя считать полным, поскольку  решения о порядке учета любых  операций должны приниматься  с учетом требований всех действующих  нормативных документов по конкретному  вопросу (положений Гражданского  Кодекса РФ, Федерального Закона  о лизинге, региональных и местных  нормативных актов по налогообложению,  международных соглашений об  избежании двойного налогообложения  доходов и имущества, соглашений  о разделе продукции и соответствующего  Федерального Закона и т.д.).

 

 

 

 

2. Учет основных средств

 

2.1 Аналитический учет основных  средств:

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета  основных средств и группового учета  основных средств.

 

Инвентарная карточка учета основных средств  открывается на каждый объект основных средств. Записи в ней производятся на основании первичных учетных  документов: актов о приемке-передаче основных средств, технических паспортов  заводов-изготовителей и других документов.

 

В заголовной части карточки указываются: наименование учреждения, структурного подразделения; полное наименование объекта учета; его назначение; организация-изготовитель; местонахождение объекта; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица; номер счета бюджетного учета; инвентарный номер объекта.

 

В содержательной части карточки отражаются: паспортные данные; дата выпуска или изготовления (для животных, многолетних насаждений и земли должна быть указана дата рождения (закладки, регистрации или  отметка об оприходовании)); дата и  номер акта ввода в эксплуатацию; первоначальная (восстановительная), кадастровая  стоимость; срок полезного использования; сведения по амортизации (норма амортизационных  отчислений в процентах и сумма  начисленной за месяц амортизации, последняя дата начисления амортизации), о реконструкции, модернизации, достройке, капитальных вложениях, о результатах  переоценки, оприходовании, перемещении, выбытии объекта.

 

Кроме того, записывается краткая характеристика объекта; размер и прочие сведения по основному объекту и важнейшим  пристройкам и принадлежностям, относящимся к основному объекту; сведения о содержании драгоценных  материалов с указанием наименования объекта (детали), драгоценного материала, единицы измерения, количества (массы) драгоценного материала.

 

В оформляющей  части карточки указываются должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку.

 

Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена  для учета библиотечных фондов, производственного  и хозяйственного инвентаря. В содержательной части карточки указываются: первоначальная (восстановительная) стоимость объектов; дата изменения стоимости в результате переоценки; сведения о поступлении  и выбытии (дата и номер журнала  операций, количество, сумма); остаток  в количественном и денежном выражении; сведения о норме и суммах амортизационных  отчислений.

 

Для библиотечных фондов открывается одна карточка. Учет в ней ведется только в  денежном выражении общей суммой.