Учет и анализ оборотных активов

Невозможность погашения суммы дебиторской задолженности может быть подтверждена:

- во-первых, выпиской из  Единого государственного реестра  юридических лиц (ЕГРЮЛ), справкой  налогового органа о ликвидации  организации – должника;

- во-вторых, решением суда, уведомлением конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии) об отказе  в удовлетворении требований  по взысканию соответствующей  задолженности из-за недостаточности  имущества ликвидированной организации-должника;

- в-третьих, актом судебного  пристава – исполнителя о невозможности  взыскания задолженности с организации  – должника.

Документация по учету денежных средств  :

Приходный кассовый ордер( № КО-1) Приходный кассовый ордер используется для оформления поступления наличных денег в кассу организации.

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, как правило, кассиром, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в приходном кассовом ордере не допускаются. Прием денег по приходному кассовому ордеру может производиться только в день его составления.

Расходный кассовый ордер( № КО-2) Расходный кассовый ордер используется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации.  Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, как правило, кассиром, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Сформированный расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

Помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в расходном кассовом ордере не допускаются. Выдача денег по расходному кассовому ордеру может производиться только в день его составления.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (№ КО-3) Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Кассовая книга ( № КО-4) Применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано __________ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.  Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня".

Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (№ КО-5)

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств по форме N КО-5 применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Авансовый отчет (№ AО-1) Применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы. Составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии1.

Авансовый отчет может составляться на бумажном и машинном носителях информации.

1 http://www.2buh.ru/spravka/buh/money/docs.php

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1—6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7—8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа 9).

Операции по приему наличных денег от клиентов осуществляются в кредитной организации на основании приходных кассовых документов - объявлений на взнос наличными 0402001, представляющих собой комплект документов, состоящий из объявления, квитанции и ордера.

 

 

2.4 Основные бухгалтерские проводки по учету

оборотных активов

 

Таблица1 — Бухгалтерские проводки по учету оборотных активов.

Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
Поступления наличных денег от продажи продукции, основных средств, прочих активов	50	62, 76, 90, 91
Поступления наличных денег со счетов в банках	50	51,52,55
Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм	50	62,70,71, 76
Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников-заемщиков, по вкладам в уставный капитал организации, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам	50	73, 75, 76
Поступления наличных денег от подразделений организации	50	79
Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях и т.д.	50	76
Выявлены излишки в кассе	50	91
Поступления наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.)	50	98
Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков, кредиты для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение квартир и т.п.	50	66,67
Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а также средствам целевого финансирования	50	66, 67, 86
Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, расходы по продаже, затраты по продаже готовой продукции, основных средств и прочих активов	07,08, 10, 41,20 ,23, 25 , 26, 29, 44, 90,91, 97	50
Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы	50,51,52, 55	50
Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды	08, 60, 58, .68,69,76	50
Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам	70,71,73, 75,76	50
Выданы из кассы наличные денежные средства подразделениям организации	79	50
Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями	99	50
Выявлена при инвентаризации кассы недостача денежных средств и денежных документов	94	50
Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты за счет прибыли организации	91	50
Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными	66,67	50
Оплачены из кассы расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения	86	50
Выставлен аккредитив за счет собственных средств и кредитов банка	55	50,51,52, 66,67
Оплачена за счет аккредитивов задолженность поставщикам и другим кредиторам	60,76	55
Неиспользованная сумма аккредитивов направлена на восстановление соответствующего счета	50,51,52, 66,67	55
Оплачена со специальных счетов задолженность по ранее полученным авансам	62,76	55
Оплачена со специальных счетов задолженность по обязательному имущественному и личному страхованию, по внебюджетным фондам,  перед бюджетом	68, 76, 69	55

 

 

 

 

3. РАСЧЕТНО - АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

3.1 Анализ состава , структуры и динамики

оборотных активов

 

Под структурой оборотных средств понимается соотношение между элементами в общей сумме оборотных средств. На структуру оборотных активов оказывают влияние особенности конкретного производства, снабжения, принятый порядок расчетов с покупателями и заказчиками.  Изучение структуры является основой прогнозирования перспективных изменений в составе оборотных средств.

Оборотные активы занимают большой удельный вес в общей валюте баланса. Это наиболее мобильная часть капитала, от состояния и рационального использования которого во многом зависят результаты хозяйственной деятельности и финансовое состояние предприятия.

В процессе анализа оборотных средств прежде всего необходимо изучить изменения в наличии и структуре оборотных активов. При этом следует иметь в виду, что стабильная структура оборотного капитала свидетельствует о стабильном, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции.  Существенные её изменения говорят о нестабильной работе предприятия.

 

 

3.1.1 Анализ наличия  состава и структуры оборотных  активов 

 

При наличии тенденции к снижению их доли в оборотных активах это позволит своевременно принять правильные управленческие решения и не допустить банкротства предприятия

Проведем общую оценку изменений в наличии и структуре оборотных активов по важнейшим их группам.

Таблица 3—  Наличие состав и структуры оборотных активов

Показатели	На 31.12.12		На 31.12.13		Изменение
	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
1	2	3	4	5	6	7
Оборотные активы	2871970	100	2341361	100	-530609	0
Запасы	673062	23,4	693010	29,5	+19948	+6,1
Итого	673062	23,4	693010	29,5	+19948	+6,1
Денежные средства	10325	0,35	6989	0,29	-3336	-0,06
Продолжение таблицы 3
1	2	3	4	5	6	7
Фин. вложения	569329	19,8	306086	13,10	-266579	-7,6
Итого	579654	20,9	313075	13,3	-266579	-7,6
Дебит. задолжен.	1600051	55,7	1325209	56,5	-274842	+0,8
Прочие оборотные активы	16187	0,56	9681	0,41	-6506	-0,15

Вывод : На основании данных таблицы 3 можно сделать вывод, что сумма оборотных активов в анализируемом периоде уменьшилась ,  на 530609тыс. рублей. Данное уменьшение произошел за счет уменьшения по статье «Дебиторская задолженность» или уменьшился объем выполненных, и оплаченных строительных работ, что означает привлечение  средств организации к ее текущей деятельности. Уменьшилась доля денежных средств в общей сумме оборотных активов, а именно, на 0,06%, что означает уменьшение наиболее мобильной части оборотных активов и не совсем влияет на ликвидность оборотных средств. Следовательно, уменьшение оборотных средств можно характеризовать как снижение деятельности предприятия.

Большое внимание при анализе оборотных активов должно быть уделено дебиторской задолженности , так как по данным бухгалтерской отчетности именно ее уменьшение приводит к уменьшению оборотных активов . Но следует отметить , что удельный вес составляет более 50 %, что является отрицательным фактором. При наличии конкуренции и сложностей сбыта продукции , (работ , услуг) организации продают ее , используя формы последующий, а не предварительной оплаты .

Рисунок  2—  Наличие состав и структуры оборотных активов.

 

 

3.1.2 Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности

 

Проведем изучение состава и структуры дебиторской задолженности по данным второго раздела бухгалтерского баланса (ф.№1),

Таблица 6 — Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности.

Наименование показателей	На 31.12.12		На 31.12.13		Изменение +,-
	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
Дебиторская задолженность	1600051	100	1325209	100	-274842	-
В том числе краткосрочная	1600051	100	1325209	100	-274842	-
В том числе просроченная	480015	30	463823	35	-16192	+5
Долгосрочная	—	—	—	—	—	—

Вывод : Данные таблицы 4 свидетельствуют о существенных изменениях в абсолютной сумме дебиторской задолженности . Как положительный момент можно отметить наличие у организации только краткосрочной дебиторской задолженности , что позволяет предположить , что данная задолженность будет погашена до того как произойдет ее обесценивание . Структура дебиторской задолженности представлена в анализируемом периоде только с расчетами с покупателями и заказчиками .