Учет и анализ налогов, сборов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции

 

По данным таблицы общей суммы налоговых платежей, в 2013 г. увеличилась на 417 т.р. (1,03 %). В том, числе плата за негативное воздействие на окружающую среду  в 2013 году увеличилась на 1 т.р. (1,03%). ФСС в 2013 году был выше на 10 т.р.(1,02%) по сравнению с 2012 годом. Страховые взносы от несчастных случаев в 2013 году увеличились на 405 т.р. (1,03 %). Земельный налог остался без изменений.

Доля налоговых платежей предприятия показывает увеличение налогов включаемых в себестоимость продукции, что оказывает определенное влияние на налоговую нагрузку.

 

 

 

 

 

 

 

 

Представим удельный вес каждого налога наглядно, отдельно за каждый анализируемый год:

Рис.1 Удельный вес налогов за 2013 г., в %.

Рис.2 Удельный вес налогов за 2012 г., в %.

 

 

 

 

 

 

 

Рис.3 Динамика уплачиваемых налогов ООО «Хлебокомбинат Марпосадский за 2012-2013 гг.

 

 

3.2. Анализ налоговой  нагрузки ООО «Хлебокомбинат Марпосадский»

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой.

Помимо этого расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель – это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность организации обычно не стоит на месте - одни направления «сворачиваются», другие развиваются, реализуются новые проекты. За счет этого налоговая нагрузка может изменяться. Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты, налогов.

Для больших предприятий важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности. На основании этого можно сделать вывод о том, сколько средств останется "свободными", например, для инвестирования.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т.д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются только по двум основным направлениям:

- по структуре налогов, включаемых  в расчет при определении налогового бремени;

- по показателю, с которым сравнивают  уплачиваемые налоги.

Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

 

НН = (НП / (В + ВД)) x 100%                (1)

 

где, НН - налоговая нагрузка на организацию,

НП - общая сумма всех уплаченных налогов,

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг),

ВД - внереализационные доходы.

Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Методика 2.Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается  налог на доходы физических  лиц, поскольку он уплачивается  работниками организации, а сама  организация только перечисляет  платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих  перечислению в бюджет, включается  в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится  с вновь созданной организацией  стоимостью продукции, которая определяется  как разность добавленной стоимости  и амортизации.

В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:

 

АНН = НП + ВП + НД                                                       (2)

 

где, АНН - абсолютная налоговая нагрузка,

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией,

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды,

НД - недоимка по платежам.

Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, то для определения уровня налоговой нагрузки, возможно, использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:

 

ВСС = В - МЗ - А + ВД – ВР                                        (3)

 

или

                           

ВСС = ОТ + НП + ВП + П

 

где, ВСС - вновь созданная стоимость,

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС),

МЗ - материальные затраты,

А – амортизация,

ВД - внереализационные доходы,

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей),

ОТ - оплата труда,

НП - налоговые платежи,

ВП - платежи во внебюджетные фонды,

П - прибыль организации.

Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:

 

ОНН = (АНН / ВСС) x 100%                                  (4)

По этой методике:

- на величину вновь созданной  стоимости не влияют уплачиваемые  налоги;

- в расчет включаются все  налоговые платежи, уплачиваемые  непосредственно организацией;

- отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.

Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Методика 3.Существует методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.

По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:

 

НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%                        (5)

 

где, Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды,

Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.

В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.

Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам:

 

ДС = В – МЗ                                                        (6)

Или

        ДС = ОТ + НП + ВП + П + А

 

где, ДС - добавленная стоимость.

Данная методика в отличие от предыдущей не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет.

Методика 4. Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей методики. Основные принципы этой методики заключаются в следующем:

- в расчет включаются все  налоговые платежи, подлежащие перечислению  организацией в бюджет и внебюджетные  фонды, т.е. не суммы произведенных  платежей, а суммы начисленных  платежей, поскольку определение  налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей;

- налог на доходы физических  лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом;

- добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:

                  

ДС = В – МЗ                                                 (7)

 

является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи.

Кроме применяемых в приведенной выше методике коэффициентов (коэффициент оплаты труда и коэффициент амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные коэффициенты, как то:

- удельный вес налогов, относимых  на себестоимость продукции, за  исключением единого социального  налога (поскольку он уже включен  в коэффициент оплаты труда), в  добавленной стоимости, рассчитываемый  по формуле:

 

                                                  Ко = Нсс / ДС                                                       (8)

 

где Нсс - сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

- доля налогов, относящихся к  внереализационным расходам и  уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т.д.), рассчитываемая по формуле:

 

                             Кнпр = Нпр / ДС                                              (9)

 

где Нпр - сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы. 

Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

 

        Нпр = 0,24 x [ДС - НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Нсс - Нпр ]   (10)

 

Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:

 

 Нпр = 0,24 x ДС x (0,847 - Кот - Ка - Кнсс - Кнпр ')                (11)

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:

                

 НН = НДС + страховые взносы + Нпр + Нсс + Нпр '                    (12)

        

Применив первую методику, проанализируем налоговую нагрузку на предприятии ООО «Хлебокомбинат Марпосадский» за период 01.01.2013 – 31.12.2013 гг.

Таблица 6 - Исходные данные для расчета налоговой нагрузки ООО «Хлебокомбинат Марпосадский» 

№ п/п	Наименование показателей	Сумма, тыс. руб.
1	Общая сумма всех уплаченных налогов, НП	14531
2	Выручка, В	68534
3	Внереализационные доходы, ВД	75

 

НН= (14531/(68534+75)) x 100% = 21,18%

Согласно первой методике налоговая нагрузка на предприятии ООО «Хлебокомбинат Марпосадский» за 2013 год составила 21,18 %. Данный коэффициент налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. выручки в 2013 г. приходится 21,18 руб. налогов.

Налоговая нагрузка применяется для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Такой показатель зависит от множества факторов: начиная от вида деятельности (что лежит в основе классификации налоговых органов) и заканчивая особенностями ведения налогового и бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система, установленная НК, предусматривает два вида налоговых платежей:

1. налог;
2. сбор.

На предприятии ООО «Хлебокомбинат Марпосадский» выплачивают следующие налоги, сборы и отчисления, включаемые в себестоимость продукции: земельный налог, плата на охрану окружающей среды, отчисления в пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, фонд социального страхования, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.