Учет и анализ налогов, сборов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции

 

 

2.3 Виды налогов. Налоги применяемые в ООО «Хлебокомбинат Марпосадский»

Различают два основных вида налогов: прямые и косвенные. Прямой налог – это налог на определенную денежную сумму (доход, наследство, денежную оценку имущества и т. п.). К прямым налогам относятся подоходный налог, налог на прибыль, налог на наследство, налог на имущество, налог с владельцев транспортных средств и др. Особенностью прямого налога является то, что налогоплательщик и налогоноситель – это один и тот же агент.

Косвенный налог – это часть цены товара или услуги. Поскольку данный налог входит в стоимость покупок, то он носит неявный характер. Косвенный налог может быть включен в цену товара либо как фиксированная сумма, либо как процент от цены. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость – НДС (этот налог имеет наибольший вес в налоговой системе России), налог с оборота, налог с продаж, акцизный налог (подакцизными товарами являются сигареты, алкогольные напитки, автомобили, ювелирные изделия, меха), таможенная пошлина (включаемая в цену импортных товаров).

Особенностью косвенного налога является то, что налогоплательщик и налогоноситель – разные агенты. Налогоплательщиком является покупатель товара или услуги (именно он оплачивает налог при покупке), а налогоносителем – фирма, которая произвела этот товар или услугу (она выплачивает налог государству).

В развитых странах две трети налоговых поступлений составляют прямые налоги, а в развивающихся странах и странах с переходной экономикой аналогичную долю налоговых поступлений составляют косвенные налоги. Это связано с тем, что косвенные налоги собирать легче и объем налоговых поступлений в этом случае зависит от цен товаров и услуг, а не от доходов экономических агентов (которые они по возможности, если позволяет налоговая система, пытаются укрыть от налогообложения). По этой же причине государству выгоднее использовать косвенные, а не прямые налоги в период инфляции. Это позволяет минимизировать потерю реальной стоимости налоговых поступлений в условиях обесценения денег.

В зависимости от того, как устанавливается налоговая ставка, различают три типа налогообложения: 1) пропорциональный налог; 2) прогрессивный налог; 3) регрессивный налог.

Таблица 2 - Пропорциональный налог 

Доход, рубли	Налоговая ставка, %	Сумма налога, рубли
100	10	10
200	10	20
300	10	30

При пропорциональном налоге налоговая ставка не зависит от величины дохода, поэтому сумма налога пропорциональна величине дохода. Прямые налоги (за исключением подоходного налога и в некоторых странах налога на прибыль) являются пропорциональными. С точки зрения способа установления налоговой ставки пропорциональными налогами выступают также косвенные налоги.

Таблица 3 - Прогрессивный налог

Доход, рубли	Налоговая ставка, %	Сумма налога, рубли
100	10	10
200	12	24
300	15	45

При прогрессивном налоге налоговая ставка увеличивается по мере роста величины дохода и уменьшается по мере сокращения величины дохода. Пример прогрессивного налога – подоходный налог. Такая система налогообложения в максимальной степени способствует перераспределению доходов, однако она вряд ли содействует повышению эффективности производства.

Таблица 4 - Регрессивный налог

Доход, рубли	Налоговая ставка, %	Сумма налога, рубли
100	15	15
200	12	24
300	10	30

При регрессивном налоге налоговая ставка увеличивается по мере сокращения дохода и уменьшается по мере роста дохода.

На предприятии ООО Хлебокомбинат Марпосадский применяются следующие налоги, включаемые в себестоимость продукции: земельный налог, налог на охрану окружающей среды, ПФР, ФОМС, ФСС, Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Рассмотрим их подробнее.

 

2.3.1        Земельный налог

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли выступают земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Земельный налог с 1 января 2005 г. устанавливается НК (разд. 9 «Местные налоги» гл.31 «Земельный налог») и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Хлебокомбинат Марпосадский признается налогоплательщиком на землю согласно налоговому законодательству РФ.

Объектом налогообложения предприятия признается земельный участок, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

ООО «Хлебокомбинат Марпосадский» определяет налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом для предприятия признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговая ставка на землю ООО «Хлебокомбинат Марпосадский» составляет 1,5 %.

По общему правилу сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Сумму налога Хлебокомбинат исчисляют самостоятельно.

ООО «Хлебокомбинат Марпосадский» не позднее 1 февраля истекшего налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налог подлежит уплате предприятием в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

 

 

2.3.2        Плата за загрязнение окружающей среды

В последнее десятилетие экологические проблемы  в нашей стране приобрели особую остроту, что обусловлено развитием науки и техники, распространением масштаба человеческой деятельности до тех пределов, когда сама природа не в состоянии нейтрализовать отходы производства и восполнить израсходованные природные ресурсы.

В целях охраны окружающей среды Закон РФ от 19.12.1991 г. №2060-1 ввел плату за загрязнение окружающей среды. В настоящее время этот закон утратил силу в связи с введением в действие нового законодательного акта – Закона РФ «Об охране окружающей среды» от 12.03.2014 г. № 27-ФЗ. Для создания источника финансирования расходов государства на охрану окружающей среды введена плата за выбросы загрязняющих веществ, имеющая компенсационный характер, которую вносят ООО «Хлебокомбинат Марпосадский».

Взимание платы с предприятия «Хлебокомбинат Марпосадский» предусматривается за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду: выбросы от стационарного объекта в пределах ПДВ, выбросы от стационарного объекта в пределах ВСВ, плата за сверхлимитные выбросы от стационарного объекта, плата за выбросы от передвижного объекта, плата за сбросы загрязняющих веществ в пределах ПДС, плата за сбросы загрязняющих веществ в пределах ВСС, плата за сверхлимитные сбросы загрязняющих веществ, плата за сверхлимитное размещение отходов.

Расчет платы должен пройти согласование в Главном управлении природных ресурсов и окружающей среды Минприроды РФ региона местонахождения предприятия. Природопользователи согласовывают с Главным управлением размеры экологических платежей за фактические объемы выбросов, сборов, размещение отходов. Нормативы платы утверждены Постановлением Правительства РФ от 04.05.2011 N 99-ФЗ, которые устанавливает два вида базовых нормативов (в рублях): за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов в пределах допустимых нормативов; за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов в пределах установленных лимитов.

Базовые нормативы устанавливаются по каждому ингредиенту загрязняющего вещества (отхода) с учетом степени их опасности для окружающей природной среды и здоровья населения.

Плата за загрязнение окружающей природной среды в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допустимые нормативы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемы размещения отходов, устанавливаются путем умножения соответствующих ставок платы за величину указанных видов загрязнения и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.

Плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных лимитов устанавливается путем умножения соответствующих ставок платы на разницу между лимитными предельно допустимыми выбросами, сбросами загрязняющих веществ, объемами размещения отходов и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.

Плата за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды определяется путем умножения соответствующих ставок платы за загрязнение в пределах установленных лимитов на величину превышения фактической массы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемов размещения отходов над установленными лимитами, суммирования полученных произведений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратно повышающий коэффициент.

Таким образом, нормативы платы дифференцированы по видам загрязняющих веществ и отходов (по классам опасности для окружающей природной среды). Кроме того, установлены коэффициенты, учитывающие экологические факторы (состояние атмосферного воздуха, водных объектов и почвы), по территориям экономических районов РФ. Коэффициент ООО «Хлебокомбинат Марпосадский» составляет 5 %.

В пределах утвержденных нормативов и лимитов плата относится на затраты природопользователя, а за превышение предельно допустимых уровней загрязнения окружающей среды – за счет прибыли, остающейся у предприятия ООО «Хлебокомбинат Марпосадский» после уплаты налогов. Экологический платеж взимается по факту загрязнения – ежеквартально, не позднее 20-гочисла месяца, следующего за отчетным кварталом. Осуществив платеж, предприятие подтверждает это в районном УФНС при сдаче бухгалтерской налоговой отчетности, при этом проверяется факт согласования расчета со специалистами Главного управления.

 

3. Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования.

Для каждого предприятия обязательным налогом является отчисления в ПФР, ФСС, ФОМС. Налоговой базой является заработная плата. Эти взносы уплачиваются ежемесячно.

Пенсионный фонд (ПФ). Основные источники средств ПФ РФ:           1)страховые взносы работодателей;

2) страховые взносы граждан;

3) добровольные взносы граждан;

5) доходы от капитализации средств фонда;

6) прочие поступления. Пенсионный  фонд используется:

1) на выплату пенсий:

• по возрасту и инвалидности;

• при потере кормильца;

• за выслугу лет, военнослужащим;

2)выплату пособий;

• на детей в возрасте от полутора до шести лет;

• одиноким матерям;

• лицам, пострадавшим на Чернобыльской АЭС;

3) для оказания материальной  помощи престарелым и инвалидам.

Предприятие уплачивало страховые взносы в ПФР в 2013 году на страховую и накопительную часть пенсии. Причём для лиц родившихся ранее 1967 года предприятие уплачивало взносы только на страховую часть пенсии и ставка налога составляла 22%. Для лиц, чья дата рождения позднее 1967 года предприятием уплачивались взносы на страховую и накопительную часть пенсии. Ставка налога на страховую часть для таких лиц составляла 16%,а на накопительную – 6%. Однако с 1 января 2014 года такого разделения не происходит. Это значит, что для лиц родившихся ранее или позднее 1967 года пенсия состоит только из страховой части и налоговая ставка составляет 22%.