Учет и анализ налогов, сборов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции

Фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС). Источники формирования средств ФОМС:

• страховые взносы организаций-работодателей;

• страховые взносы физических лиц (предпринимателей и не зарегистрированных в качестве предпринимателей, но использующих наемный труд);

• добровольные взносы физических и юридических лиц;

• доходы от капитализации временно свободных денежных средств в пределах средств, предусмотренных бюджетом;

• прочие доходы.

Фонд обязательного медицинского страхования структурно состоит из Федерального фонда и территориальных фондов обязательного медицинского страхования. Налоговая ставка ФОМС составляет 5,1 %.

Фонд социального страхования ФСС. Источники формирования средств ФСС:

• страховые взносы организаций-работодателей;
• страховые взносы физических лиц (предпринимателей и не зарегистрированных в качестве предпринимателей, но использующих наемный труд);
• добровольные взносы физических и юридических лиц;
• прочие доходы.

Средства Фонда направляются на следующие цели:

1) выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, на погребение;

2) санаторно-курортное лечение  и оздоровление работников и  членов их семей;

3) проведение научно-исследовательских работ по вопросам социального страхования.

Налоговая ставка ФСС составляет 2,9 %. В фонд социального страхования отдельно идут взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Налоговая ставка ООО «Хлебокомбинат Марпосадский» составляет 0,4 %.

 

2.3.4 Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Платить взносы на страхование от несчастных случаев должны все предприятия (ст. 5 Федерального закона от 08.12.2010 N 348-ФЗ). Взносы, начисленные и фактически перечисленные в ФСС России, включаются в состав расходов при расчете единого налога (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом начислять взносы следует на выплаты по трудовым договорам не только с гражданами Российской Федерации, но и с иностранными гражданами и лицами без гражданства.

ООО «Хлебокомбинат Марпосадский» может заключить с физическим лицом не трудовой договор, а договор гражданско-правового характера. В этом случае в договоре необходимо четко определить, будет она платить взносы на страхование от несчастных случаев по этому договору или нет. Правила начисления, учета и расходования средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 31.12.2010 N 1231.

Согласно п. 3 этого постановления страховые взносы начисляются:

• на оплату труда работников, которые работают по трудовым договорам;

• на выплаты по гражданско-правовым договорам, если это предусмотрено указанными договорами.

При этом не имеет значения, числятся работники в штате предприятия или работают внештатно, по основному месту работы или по совместительству, выполняют работу круглогодично, сезонно или временно.

По мнению ФСС России, материальная помощь (например, к отпуску), единовременные разовые премии по случаю юбилея сотрудника, стоимость подарков, выдаваемых сотрудникам, в том числе из прибыли, хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют доход застрахованных лиц и прямо не указаны в Перечне, однако страховые взносы на них должны начисляться.

Такую позицию разделяют и некоторые суды (например, постановления ФАС Восточно - Сибирского округа, Волго-Вятского округа, Дальневосточного округа, Уральского округа).

В то же время имеется противоположная арбитражная практика.

ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 23.06.2008 № А43-24096/2007-45-909 указал, что данные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательный характер и не зависят от результатов труда работников организации. В результате данные выплаты, произведенные в пользу работников, не являются объектом для исчисления страховых взносов.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, в том числе на отпускные, выплачиваемые в связи с учебным отпуском.

На основании п. 1 ст. 22 Федерального закона от 31.12.2010 N 1231 - ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитываются исходя из формируемых за счет страховых взносов страхователей, капитализированных платежей, поступивших в случае ликвидации страхователей - юридических лиц, взыскиваемых штрафов и пеней, иных поступлений, не противоречащих законодательству Российской Федерации.

Страховые тарифы на 2013—2015 гг. установлены Федеральным законом от 03.12.2012 N 228-ФЗ. В этот период страховые взносы будут уплачиваться страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 3.12.2012 N 228-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год».

Размер страхового тарифа составляет от 0,2 до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска.

Класс профессионального риска – это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях (подотраслях) экономики.

Федеральным законом от 02.12.2013 N 323-ФЗ  предусмотрено 32 класса профессионального риска.

Виды экономической деятельности распределены по классам профессионального риска (приказ Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации от 25 декабря 2012 г. N 625н).

Размер страхового тарифа зависит от вида экономической деятельности, который ведет организация. Средние значения основных показателей для расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены постановлением ФСС России от 30.03.2012 №75. Размер страхового тарифа на предприятии ООО «Хлебокомбинат Марпосадский» составляет 0,4 %.

Территориальные отделения ФСС России ежегодно рассчитывают скидки и надбавки для каждого страхователя. Расчет ведется на основании Методики расчета скидок и надбавок к страховым тарифам, утвержденной постановлением ФСС России от 3.05.2012 №122 (далее – Методика расчета).

Величина скидки или надбавки к страховому тарифу устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на страхование и не может превышать 40% тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска (п. 1 ст. 22 Федерального закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ).

Для расчета размера скидки или надбавки используются три основных показателя за предыдущий календарный год:

– соотношение сумм, которые были выплачены в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, и начисленных взносов;

– количество страховых случаев на тысячу работающих;

– количество дней временной нетрудоспособности на один страховой случай.

Затем полученные показатели по организации сравниваются со средними их значениями в отношении определенного вида деятельности.

Если показатели деятельности страхователя будут ниже средних значений по соответствующему виду экономической деятельности, то организация может получить скидку к страховому тарифу и платить взносы от несчастных случаев в меньшем размере.

Решение о предоставлении скидки принимает территориальное отделение ФСС России. При этом Хлебокомбинат должен выполнить следующие условия:

– с момента государственной регистрации организации прошло не менее трех лет;

– в течение этого периода страхователь своевременно уплачивал страховые взносы;

– отсутствует задолженность по страховым взносам.

Если все условия выполнены, то до 15 мая текущего года предприятие должно подать в отделение ФСС России по месту своей регистрации заявление о предоставлении скидки (п. 9 Методики расчета).

К заявлению необходимо приложить:

– сведения о прохождении работниками обязательных медицинских осмотров по состоянию на конец года;

– протокол аттестации рабочих мест по условиям труда;

– сводную ведомость рабочих мест и результатов аттестации.

Величину скидки к страховому тарифу отделение ФСС России рассчитывает самостоятельно.

В течение 10 дней с момента принятия решения о предоставлении скидки к страховому тарифу отделение ФСС России сообщает об этом страхователю. При расчете страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний эта скидка действует с начала текущего года.

Если показатели деятельности страхователя окажутся больше средних значений, то ФСС России должен принять решение о надбавке к страховому тарифу до 30 апреля текущего года.

В течение 10 дней после вынесения решения отделение ФСС России направляет страхователю уведомление о размере страховых взносов.

Если страхователю установлена надбавка к страховому тарифу, сумма взносов, которую он обязан перечислять, увеличится.

Новый размер страховых взносов с учетом надбавки действует не с начала года, а с месяца, следующего за месяцем принятия решения отделением ФСС России.

 

Часть взносов на страхование от несчастных случаев работодатели могут использовать для оплаты:

– предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников;

– санаторно-курортного лечения работников, занятых на работе с вредными и опасными производствами.

Эта часть составляет 20% суммы страховых взносов, перечисленных в ФСС России в предыдущем году, за минусом расходов на выплату обеспечения по страховым случаям, произошедшим в данной организации.

Ежегодно Правительство РФ утверждает порядок, и условия финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма на текущий год.

Направить часть начисленных страховых взносов на финансирование указанных выше мероприятий страхователи могут только с согласия ФСС России.

Страхователи, получившие право на использование страховых взносов на финансирование предупредительных мер, должны вести их учет и ежеквартально представлять в отделение Фонда отчет об их использовании одновременно с расчетной ведомостью (форма 4-ФСС России). Отчет составляется по форме, утвержденной постановлением ФСС России от 1903.2013 г. №107н.

Кроме санаторно-курортного лечения для работников, занятых на работах с вредными или опасными производствами, ФСС России будет финансировать и дополнительные медицинские осмотры.

 

 

 

 

 

 

3. АНАЛИЗ НАЛОГОВ, СБОРОВ И ОТЧИСЛЕНИЙ ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ В ООО «ХЛЕБОКОМБИНАТ МАРПОСАДСКИЙ»

 

3.1 Структура платежей налогов, сборов и отчислений включаемых в себестоимость продукции в ООО «Хлебокомбинат Марпосадский»

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия, необходимо определить на каком режиме налогообложения находится ООО «Хлебокомбинат Марпосадский» и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие, которые входят в себестоимость продукции. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

Предприятие находится на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги включаемые в себестоимость продукции:

• Земельный налог;
• Налог на охрану окружающей среды;
• Отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования;
• Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На основании данных из деклараций по различным налогам, которые включают в себестоимость продукции,  составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в таблице 5.

 

 

 

 

Таблица 5 – Структура и динамика налогов, сборов и отчислений включаемых в себестоимость продукции в ООО «Хлебокомбинат Марпосадский»

Наименование  показателей	2013 г., т.р.	2012 г., т.р.	Абсолют. откл.	Темп роста	Доля в 2013 г., %	Доля в 2012 г., %	Показатели
Земельный налог	28	28	0	0	0,19	0,19
Плата за негативное воздействие на окружающую среду	31	30	1	1,03	0,21	0,21
ФСС	549	539	10	1,02	3,78	3,82
Страхование от несчастных случаев	13923	13518	405	1,03	95,82	95,78	Показатели
Всего:	14531	14114	417	1,03	100	100