Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятий

 

При расчете единого налога при выборе налоговой базы "доходы за вычетом расходов" следует иметь в виду, что в случае если сумма налога, исчисленная с разницы между доходами и расходами по ставке 15% (решением субъекта Российской Федерации может снижаться до 5%), меньше, чем 1% от суммы дохода, то исчисляется сумма минимального налога в размере 1% от суммы дохода.

 

Уплата минимального налога осуществляется только в случае, если сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо если отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

 

Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включать сумму разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличивать сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.

 

При выборе налогоплательщиками в качестве объекта налогообложения доходов можно уменьшать сумму исчисленного ими за отчетный (налоговый) период единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате за этот же период времени. При этом сумма единого налога, исчисленная за соответствующий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена более чем на 50%.

 

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

  

 Глава 3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ  РЕЗУЛЬТАТОВ В КОНТЕКСТЕ ФОРМИРОВАНИЯ  ЧИСТЫХ АКТИВОВ ОБЩЕСТВА § 1. Источники  информации, используемые для анализа  прибыли и рентабельности 

 

Информационная система анализа прибыли и рентабельности включает в себя совокупность входящей информации, результаты ее промежуточной обработки, выходные данные и конечные результаты анализа, поступающие в систему управления, то есть представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты деятельности организации. Рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток служит надежной базой для построения моделей в соответствии с задачами анализа. Формирование системы информационного обеспечения анализа прибыли и рентабельности – это процесс целенаправленного подбора соответствующих информативных показателей для прогнозирования и принятия управленческих решений. Содержание системы информационного обеспечения, ее широта и глубина определяются отраслевыми особенностями деятельности организации, их организационно-правовой формой и другими условиями. Система показателей, характеризующих общеэкономическое развитие страны, служит основой проведения анализа и прогнозирования условий внешней среды функционирования субъекта при разработке комплексной политики управления финансовой устойчивостью и выявлении резервов ее повышения, ориентируясь на среднеотраслевые показатели. К исходной информации в анализе предъявляются определенные требования. Главное из них – удовлетворять потребности широкого круга пользователей с разными и подчас противоречивыми интересами. Требования к учетной информации:

1. Уместность учетной  и отчетной информации означает  ее своевременность, ценность, полезность  для прогнозирования и оценки  результатов.

2. Достоверность информации  характеризуется: правдивостью, соответствию  нормативным актам; возможностью  проверки и прозрачностью.

3. Рациональность экономической  информации предполагает ее достаточность, оперативность, высокий коэффициент  использования первичной информации, отсутствие излишних данных.[32]

 

 Аналитические расчеты  – весьма трудоемкий процесс, поскольку связан с большим  объемом разнообразных вычислений, что требует использования современной  вычислительной техники. Технические  качества ЭВМ дают возможность  повысить эффективность аналитических  расчетов: сократить сроки анализа; заменить приближенные расчеты  более точными вычислениями; решать  многомерные задачи анализа, не  выполнимые традиционными методами.

 

Информационное обеспечение анализа прибыли и рентабельности, его структура и содержание определяются действующими формами отчетности организации. Следует отметить, что они могут меняться, приближаясь к стандартам, действующим в международной практике бухгалтерского учета. Периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность организации - это лишь «сырая информация», подготовленная в ходе выполнения в организации учетных процедур.

 

Но ее объем и качество, в конечном счете, определяют решение задач анализа. Финансовая отчетность представляет собой самый важный способ периодического предоставления информации, собранной и обработанной в бухгалтерском учете.

 

Она призвана решать следующие внутренние и внешние задачи:

 предоставлять менеджеру  информацию о хозяйственных ресурсах  организации, его обязательствах, составе  средств и источников, а также  их изменениях, необходимую для  эффективного финансового анализа  и принятия решений;

 

- предоставлять информацию, понятную существующим и потенциальным  инвесторам и кредиторам и  помогающую им судить о суммах, времени и рисках, связанных с  ожидаемыми доходами.

 

Основными документами, служащими источниками исходных данных для анализа прибыли и рентабельности, служат:

 

1. Бухгалтерский баланс  организации (форма №1 годовой и  квартальной отчетности)

 

Баланс отражает финансовое положение организации на определенную дату, например на конец отчетного периода. Баланс показывает организацию как держателя ресурсов — активов, которые равны источникам - пассивам (обязательствам и собственному капиталу).

 

2. Отчет о прибылях и  убытках, (форма №2 годовой и квартальной  отчетности).

 

Отчет содержит информацию о деятельности по созданию прибыли или о средствах, заработанных и истраченных в течение определенного периода. Многие считают этот отчет важнейшим, поскольку он показывает, насколько преуспела организация в достижении своей первоочередной цели - получении приемлемой прибыли.

 

3. Отчет о движении источников  собственных средств (форма №3)

 

4. Отчет о движении денежных  средств (форма №4)), который суммирует  все денежные поступления организации  и раскрывает их расходование  в течение отчетного периода. Этот отчет появился сравнительно  недавно, поскольку стало ясно, что  Отчет о прибылях и убытках  показывает только изменения  в финансовом положении организации, а множество фактов хозяйственной жизни, особенно тех, что относятся к капиталовложениям или финансовым операциям, не получали в нем отражения.

 

5. Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма №5)

 Все эти формы должны  быть заполнены в соответствии  с постановлением Министерства  финансов РФ «О бухгалтерской  отчетности организации[18]».

 Могут также использоваться  данные аналитического учета, которые  расшифровывают и детализируют  отдельные статьи отчетности, данные  статистической отчетности, финансового  и бизнес-планов. Для объективной  оценки финансовых результатов  деятельности организации, кроме  информации организации, могут использоваться  и внешние данные из прессы, финансовых справочников, брокерских  фирм. Хотя эти данные иногда  не совсем точны и трудно  измеримы, они могут казаться  очень важными и полезными.

   § 2 Анализ состава  и динамики прибыли 

 

В процессе анализа используются различные показатели прибыли, которые можно классифицировать следующим образом.

 

По видам хозяйственной деятельности различают: прибыль от основной (операционной) деятельности; прибыль от инвестиционной деятельности; прибыль от финансовой деятельности.

 

По составу включаемых элементов различают маржинальную (валовую) прибыль, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль), прибыль до налогообложения, чистую прибыль.

 

Маржинальная прибыль - это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.

 Брутто-прибыль включает  финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной  деятельности, внереализационные и  чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов).

 

Характеризует общий финансовый результат, заработанный организацией для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала). Прибыль до налогообложения - это результат после выплаты процентов кредиторам.

 

Чистая прибыль - это та сумма прибыли, которая остается в распоряжении организации после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

 

В зависимости от характера деятельности организации выделяют прибыль от обычной (традиционной) деятельности и прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данной организации.

 

По характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.

 

По степени учета инфляционного фактора различают номинальную прибыль и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.

 

По экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую. Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов.

 

Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете ее величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы).

 

По характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную и потребляемую. Капитализированная прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов организации. Потребляемая прибыль - та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям организации.

 В процессе анализа  необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику за отчетный  год. При изучении динамики прибыли  следует учитывать инфляционные  факторы изменения ее суммы. Для  этого выручку корректируют на  средневзвешенный индекс роста  цен на продукцию организации  в среднем по отрасли, а затраты  по реализованной продукции уменьшают  на их прирост в результате  повышения цен на потребленные  ресурсы за анализируемый период. Рассмотрим динамику и темпы  прироста прибыли за 2007-2009гг. по  ООО «Стекольный завод».

 

Таблица 1 - Основные экономические показатели ООО "Стекольный завод - ЗЭТ" за 2007-2009 гг.Показатели Годы Абсолютный прирост в 2008 г. Абсолютный прирост в 2009 г. Темп прироста в 2008 г., % Темп прироста в 2009 г., % Темп роста в 2008 г., % Темп роста в 2009 г., %

2007 2008 2009

Получено выручки 6800000 7130000 7500000 330000 700000 4,9 10,3 104,9 110,3

 

Себестоимость проданной продукции[19]  6300000 6700000 6850000 400000 550000 6,3 8,7 106,3 108,7

Прибыль 500000 430000 650000 -70000 150000 -14,0 30,0 86,0 130,0

 

 

Таблица показывает, что за анализируемы период темп прироста себестоимости опережает темп денежных доходов (выручки). В сравнении с базисным годом, в 2009г. темп роста выручки составил 110,3%, а себестоимости 108,7%. Это говорит о положительной динамике соотношения составляющих основу прибыли предприятия выручки и себестоимости.

   § 3 Анализ прибыли  от реализации продукции 

 

Основную часть прибыли организации получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы. Прибыль от реализации продукции в целом в организации зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

 

объема реализации продукции (VРП);

 

ее структуры (Удi);

 

себестоимости (Сi);

 

уровня среднереализационных цен (Цi).

 

П = ∑[ VРП общ• Удi• ( Цi • Сi)], (3.1)

 

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

 

Структура товарной продукции может также по-разному влиять на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

 

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

 

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

 

В ходе анализа динамики рентабельности продаж и активов (Таблица 2) выявлена закономерность, что рентабельность продаж вирируется по периодам года и имеет тенденцию снижения с 1 квартала. Например, если в 1 квартале уровень рентабельности составлял 11,27%, то этот показатель уменьшился во 2 квартале до 4,59 %, а к конце 3 квартала составил всего 2,33 %. Такая тенденция можно объяснить неравномерностью производства стеклотары по временам года, что свидетельствует о неравномерной загрузке основного капитала в течение года. В частности, высокая рентабельность производства в 1 квартале можно объяснить реализацией товарных остатков. В этом случае на единицу реализованной продукции списывается меньше постоянных расходов.

 

Таблица 2 - Анализ рентабельности продаж и активов по ООО «Стекольный завод» за 2009г. в разрезе отчетных периодов (руб.) Показатели Кварталы На конец года Изменения к концу года, (+) увеличение, (-) уменьшение

I II  Ш

1. Выручка 1322000 3057000 4583800 7500000 6178000

2. Себестоимость 1322000 3057000 4582800 7130751 5808751

3. Прибыль от реализации 149050 140300 145030 174600 25550

4. Собственный капитал 123304622 123304622 123304622 123674871 370249