Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятий

 

Оформление накладной также нередко вызывает споры с фискальными органами. Налоговики требуют, чтобы все поля формы торг-12 были заполнены, а сам бланк был скреплен печатью продающей стороны. Иначе ставится под сомнение право покупателя отражать расходы на покупку товара и принимать вычет по НДС. Судебная практика показывает, что в случаях, когда в других документах отражена недостающая информация, а в доверенностях по форме М-2 или М-2а есть оттиск печати торгующей организации, как правило, накладная-12 признается действительной. Но лучше, конечно, перестраховаться и заполнить документ так, как указывает образец товарной накладной.

 

При участии в операции купли-продажи перевозчика эксперты рекомендуют отказаться от формы Торг-12 и для списания товара у грузоотправителей и оприходования у грузополучателей использовать другой унифицированный документ — товарно-транспортную накладную. В этом случае, в нем необходимо ввести колонку «НДС», а в графах «Цена» и «Сумма» указать «в том числе НДС».

 

Заполнение накладной лучше начинать с даты. Согласно п. 4 ст. 9 закона о бухучете первичный документ необходимо составлять в момент совершения операции, либо сразу же после ее окончания. Налоговики требуют, чтобы дата в бланке накладной совпадала с датой отгрузки.

 

Законодательство разрешает внесение несущественных изменений в бланки унифицированных форм первичной учетной документации. Так, при составлении товарной накладной допускается расширение и сужение граф и строк, включение дополнительных строк (в том числе свободных) и складных листов для удобства размещения и обработки информации.

 

При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае:

 

● Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.

 

● Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

 

● Закон РФ от 18 июня 1993г. № 6215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

 

● ПБУ № 1/98 «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н).

 

● Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (приказ МФ РФ от 29 июля 1998г. № 34н).

 

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

 

«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.) Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Постановление МФ РФ от 30 августа 1993г № 104).

 

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МФ РФ от 13 июня 1996г. № 49).

 

Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (указания ЦБ РФ от 7.10.2001г. № 375-У).

 

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (ЦБ РФ от 22 января 1999г. № 14-П).

 

Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах. (Приложение к приказу ГНС РФ от 22 июня 1995г № ВГ-3-14/ 36).

 

Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Приложение к письму ГНС РФ от 5 мая 1994г№НИ-6-07/152).

 

Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Центральным банком РФ в 1993 г., в основном, сохраняет порядок учета указанных операций, установленный постановлением Госбанка СССР от 8 августа 1991 г. №2.

 

Вместе с тем, в новом документе содержится указание об обязательном использовании при расчетах с населением контрольно-кассовых машин.

 

Кроме того, в Положении 1 к Порядку ведения кассовых операций в РФ (1993г.) изложены признаки и правила определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка России.

 

Существуют следующие требования по организации и ведению учета, а также составлению отчетности при применении упрощенной системы:

 

1. Предприятиям предоставляется  право оформления первичных документов  и ведения книги учета доходов  и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения  двойной записи, плана счетов  и соблюдения иных требований  к ведению бухгалтерского учета  и отчетности.

 

2. Сохраняется действующий  порядок ведения кассовых операций  и представления необходимой  статистической отчетности.

 

3. Минфином Российской  Федерации устанавливаются форма  книги учета доходов и расходов  и порядок отражения в ней  хозяйственных операций.

 

4. Сохраняется действующий  порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога  на приобретение автотранспортных  средств, лицензионных сборов, отчислений  в государственные социальные  внебюджетные фонды.

 

5. По итогам деятельности  за отчетный период (квартал) организация  предоставляет в налоговый орган  в срок до 20 числа месяца, следующего  за отчетным периодом:

 

- расчет подлежащего уплате  единого налога с зачетом стоимости  патента

 

- выписку из книги учета  доходов и расходов (по состоянию  на последний рабочий день  отчетного периода) с указанием  совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период

 

- при предоставлении указанных  документов организация предъявляет  для проверки патент, книгу учета  доходов и расходов, кассовую  книгу, платежные поручения об  уплате единого налога (с отметкой  банка об исполнении платежа).

 

Форма книги доходов и расходов и порядок ее ведения утверждены приказом Министерство финансов Российской Федерации №18 от 22.02.96г. В соответствии с этим приказом книга должна иметь следующий вид:

 

Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

 

Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

 

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

 

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

 

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

  

 §3. Особенности налогообложения  по специальному налоговому режиму 

 

Выравшие качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают следующие расходы:

 

1) расходы на приобретение  основных средств:

 

- по основным средствам, приобретенным в период применения  упрощенной системы налогообложения, расходы учитываются в полном  объеме с момента ввода этих  основных средств в эксплуатацию, равными долями в течение отчетного  периода;

 

- по основным средствам, приобретенным налогоплательщиком  до перехода на упрощенную  систему налогообложения, порядок  отнесения их стоимости на  расходы зависит от срока полезного  использования конкретного основного  средства. Так, по основным средствам  со сроком полезного использования  до трех лет включительно остаточная  стоимость учитывается в расходах  равными долями в течение первого  года применения упрощенной системы  налогообложения. По основным средствам  со сроком полезного использования  от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения  упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго  года - 30 процентов стоимости и  третьего года - 20 процентов стоимости. По основным средствам со сроком  полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения  упрощенной системы налогообложения  равными долями от остаточной  стоимости основных средств.

 

Стоимость основных средств определяется равной остаточной стоимости на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

 

Срок полезного использования основного средства определяется в момент ввода основного средства в эксплуатацию. При определении срока необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ[17].

 

А для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

 

Продажа (или подарить и т.п.) основные средства, приобретенные после перехода на упрощенную систему налогообложения, без перерасчета расходов и, как следствие, единого налога можно только спустя три года, а по некоторым средствам 10 лет.

 

Перерасчет производится в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. То есть при "досрочной" реализации вы могли учитывать расходы по реализуемому основному средству в размере, предусмотренном при обычном режиме налогообложения.

 

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени (по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения);

 

2) расходы на приобретение  нематериальных активов;

 

3) расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных);

 

4) арендные (в том числе  лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

 

5) материальные расходы.

 

Поправки, внесенные в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, меняют условия признания расходов на покупку ТМЦ устанавливающее, что стоимость материалов можно списать в расходы сразу по мере оплаты.;

 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включать в состав расходов затраты на обязательное страхование работников и имущества (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

 

Федеральный закон N 155-ФЗ уточняет, что при налогообложении учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

 

Расходы на страхование учитываются при расчете единого налога в порядке, который установлен ст. 263 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 2 ст. 263 Налогового кодекса РФ расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, которые утверждены в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Поэтому расходы на уплату страхового взноса организации могут учесть при расчете единого налога. Надо сказать, что такие рассуждения приведены в Письме УМНС России по г. Москве от 21 августа 2003 г. N 21-09/45887. Данным письмом конкретизированы расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Иные расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками не учитываются.

 

Датой фактического получения доходов является день поступления средств на банковские счета и (или) в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

 

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты и их фактической реализации.