Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятий

 

В течение отчетного года информация о доходах и расходах предприятия собираются на двух счетах: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». На счете 90 «Продажи» собираются доходы и расходы связанные с обычным видом деятельности, а на счете 91 «Прочие доходы и расходы» собираются информация о прочих внереализационных доходах и расходах.

 

Рассмотрим более детально счет 90 «Продажи». Данный счет, как уже отмечалось выше, предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а так же для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

 

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

 

работам и услугам промышленного характера;

 

работам и услугам непромышленного характера;

 

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

 

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологи разведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

 

товарам;

 

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

 

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным ОП1 рациям;

 

услугам связи;

 

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

 

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

 

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

 

Как правило, обычные виды деятельности предприятия указаны в его уставе. Часто бывает, что в разделе «Виды деятельности» записано, что предприятие может осуществлять «любую деятельность, не запрещенную законодательством». В этом случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если предприятие получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

 

При признании в бухгалтерском учете сумму выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи». Если же на предприятии признают доходы по мере оплаты отгруженной продукции или же при реализации товаров через посредников (комиссионеров) списание расходов в дебет счета 90 «Продажи» производят со счета 45 «Товары отгруженные»[7].

 

Например, в организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разностей списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась данная продукция.

 

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

 

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

 

90-1 «Выручка»;

 

90-2 «Себестоимость продаж»;

 

90-3 «Налог на добавленную  стоимость;

 

90-4 «Акцизы»;

 

90-9 «Прибыль / убыток от  продаж».

 

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые доходом от обычных видов деятельности.

 

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

 

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

 

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

 

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

 

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

 

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» производятся в накопительном порядке в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

 

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». Делается это следующим образом:

 

Кредитовое сальдо субсчета 90-1 «Выручка» закрывается бухгалтерской проводкой:

 

Д 90-1 «Выручка»

 

К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — закрыт субсчет 90-1 по окончании года.

 

Дебетовое сальдо субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» по окончании года закрываются бухгалтерскими записями:

 

Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

 

К 90-2 «Себестоимость продаж»

 

К 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

 

К 90-4 «Акцизы»

 

К 90-5 «Экспортные пошлины».

 

В результате сделанных бухгалтерских записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 «Продажи» будут равны, следовательно, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

 

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

 

Учет прочих доходов и расходов[8]

 

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на предприятиях в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". Для этого в соответствии с действующим планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

 

1 "Прочие доходы";

 

2 "Прочие расходы";

 

9 "Сальдо прочих доходов  и расходов".

 

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемых доходами (кроме чрезвычайных), например, операционные доходы от сдачи имущества в аренду, от участия в совместной деятельности и др., а также внереализационные доходы — положительные курсовые разницы, безвозмездное получение активов и др.

 

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (кроме чрезвычайных), например, расходы по предоставлению за плату во временное владение и пользование активов организации, а также расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств, и др.

 

На субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" выявляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

 

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся в накопительном порядке в течение отчетного года.

 

Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Тем самым счет 91 "Прочие доходы и расходы" на отчетную дату закрывается и остатков не имеет. Иными словами, по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются внутренними записями и отражаются на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

 

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение[9]:

 

● поступления, связанные с представлением за плату во временное пользование активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

 

● поступления, связанные с представлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

 

● поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

 

● прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

 

● поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

 

● поступления от операций с тарой — в корреспонденции со Счетами учета тары и расчетов;

 

● проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

 

● штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

 

● поступления, связанные с безвозмездным получением активов,

 

— в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

 

● поступления в возмещение причиненных организации убытков

 

— в корреспонденции со счетами учета расчетов;

 

● прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

 

● суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

 

● курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

 

● прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

 

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение[10]:

 

● расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

 

● остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

 

● расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;

 

● расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;

 

● проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

 

● расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

 

● штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

 

● расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

 

● возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

 

● убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

 

● отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

 

● суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;