Учет и анализ денежных средств

 

Основанием  для  бухгалтерских  записей по счету 51 «Расчетный счет» являются  выписки из  банка с приложенными документами. Выписки  выдаются  ежедневно. При получении  выписки   бухгалтер организации  тщательно проверяет соответствующие  документы, являющиеся  основанием для  платежа.               

Регистром  бухгалтерского  учета  по операциям на расчетном  счете в ООО «Стрела»  является  журнал – ордер № 2. Журнал – ордер служит  для  отражения кредитовых  оборотов по счету 51 в разрезе  корреспондирующих счетов. В конце  журнала – ордера в  специальном разделе  отражаются дебетовые  обороты счета 51.

Записи в журнале – ордере №2  производятся  ежедневно. Предварительно  однородные операции (с одинаковой  корреспонденцией) суммируются в  соответствии со  сделанной  разметкой   в  выписках  банка  и приложенных  к ним  документах. Суммы  оборотов по дебету  счета 51   одновременно  отражаются  в  соответствующих журналах – ордерах по кредитовому признаку (это могут быть журналы – ордера № 6,8 и другие). В случаях, когда  корреспондирующими   счетами  являются счета учета  капитала и финансовых  результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям  аналитического учета  к  журналу – ордеру  №2 ведутся  листки –расшифровки. Журнал – ордер № 2  является регистром  месячного  обращения. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца  используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в выписках  банка.

По истечении месяца в  журнале – ордере  выводятся  суммы оборотов за  месяц, которые  затем переносятся  в Главную  книгу. До переноса в Главную книгу  кредитовые  обороты по журналу- ордеру №2 бухгалтер  сверяет (например,  по счету 50- с данными оборотов  журнала- ордера  №1, по счету 66 – журнал – ордер № 4). По кредиту обороты заносятся  общей  суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот, записывают   в дебет  соответствующих  счетов. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером.

На расчетном счете скапливаются свободные денежные  средства  и 
поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации:  оплата поставщикам за товар, погашение задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи.

Методология учета денежных средств на расчетном счете в ООО «Стрела» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

1. Данная организация не инкассируется;
2. При сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
3. Кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным руководителем ООО «Стрела»;
4. Главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
5. Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;
6. Бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете.   

 

2.4.Инвентаризация и отражение ее результатов в учете организации

 

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины в ООО «Стрела» проводится инвентаризация кассы. В Учетной политике организации указывается срок проведения инвентаризации кассы:

- плановая (на первое число каждого месяца);

На день инвентаризации  кассир должен оформить все приходные и расходные  денежные документы и сдать их  в бухгалтерию. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации (ревизии) кассы, составляемые в двух экземплярах, один из которых остается в делах бухгалтерии, второй – у кассира,  подписываются членами инвентаризационной комиссии и кассиром.

При этом излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Недостача денег (денежных документов) в кассе (организации, операциониста) подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что  отражается бухгалтерской записью:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 50 «Касса» (50-1, 50-2, 50-3) – в сумме недостачи согласно акту инвентаризации

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 50 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации.

Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Банк не реже одного раза в квартал проверяет состояние кассовой дисциплины ООО «Стрела». При выявлении нарушений он направляет в налоговый орган представление с приложением копий справок по указанной проверке для принятия мер финансовой и административной ответственности.

При несоблюдении  кассовой дисциплины на  руководителя организации налагается штраф в сумме 50-кратного размера месячной оплаты труда. Имущественная ответственность организации включает штрафы  в случае выявления фактов расчетов наличными денежными средствами с другими экономическими субъектами, включая предпринимателей без образования юридического лица, в размерах, превышающих установленный лимит; несоблюдения действующего порядка хранения свободных денежных средств; выявления сверхлимитной кассовой наличности.

Сверхлимитная кассовая наличность – это средняя величина, рассчитанная с учетом суммы и количества  дней  превышения  лимита остатка денег в кассе.

Методология учета инвентаризации и отражение ее результатов в учете организации не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

1. Не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;
2. Внеплановые проверки в кассе не проводятся.

3.  Перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация  не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

 

2.5. Учет денежных  средств на специальных счетах организации

 

ООО «Стрела» имеет   чековую  книжку для расчетов с поставщиками за  товары. Наличие и движение денежных средств, депонированных в чековой книжки, бухгалтерия организации осуществляет на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», согласно утвержденному рабочему плану счетов в ООО «Стрела».  Аналитический учет  ведется по одной полученной  книжке, которая  находится в подотчете у сотрудника. С целью контроля за движением   денежных  средств в чековой книжке  открыты три   аналитических позиции: «Неиспользованные чеки», «Выданные чеки» и «Аннулированные  чеки».

Оплата по выданным чекам была произведена через обслуживающий банк без нарушений сроков оплаты. Аннулированных  чеков не имеется.

  Бухгалтерские  записи  по  учету  расчетов  чеками в октябре 2006 года  предоставлены в таблице 8.

 

Таблица 8

Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов чеками

 

№ п/п	Наименование   операции	Сумма	Корреспонденция
			Дебет	Кредит
1.	Депонирование средств за счет собственных средств	80000-00	55	51
2.	Депонирование средств за счет  кредита банка	100000-00	55	66
3.	Оплачен банком предъявленный чек  АЦ 0910521	75000-00	76	55
4.	Оплачен банком  предъявленный  чек  АЦ 0910522	93000-00	60	55
5.	Возврат неиспользованных депонированных  средств	5000-00	51	55
6.	Возврат неиспользованных средств в погашение кредита	7000-00	66	55

 

2.6. Пути совершенствования учета денежных средств

 

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации ООО «Стрела» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.

В настоящее время бухгалтерия предприятия  пользуется  действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н. Учет  денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с применением  счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности  и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения  денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Стрела» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

- оформление  первичных документов  с нарушением установленных требований;

- некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;

- нарушается график документооборота,  а именно сроки  внезапных проверок  кассы;

- данная организация не инкассируется;

-  при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

- кассир организации посещает  банк с незаполненным чеком,     подписанным руководителем ООО «Стрела»;

 -  главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

 -  реестр депонированных сумм не составляется;

- не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;

-  бывает отсрочка в бюджет  поставщикам по причине отсутствия  денежных средств на расчетном  счете;   

- не назначена приказом руководителя  организации комиссия для проведения  ревизии кассы;

-   внеплановые проверки в кассе не проводятся;

- перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация  не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Для устранения этих недостатков  можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:

1. Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.

2. Руководству ООО «Стрела» также усилить контроль  над формированием инвентаризационной комиссией, так как отсутствие при инвентаризации даже одно члена  комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для признания результатов  инвентаризации недействительными.

3. Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.

4. Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

5. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

6. Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.

7. Усилить  контроль за сохранностью денежных средств  путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.

8. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

9. Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.

 

3. Анализ денежных средств в ООО «Стрела»

 

3.1. Анализ состава и структуры  денежных средств

 

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодно разместить.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

• оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе организации;
• контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
• диагностика состояния абсолютной ликвидности организации;
• прогнозирование способности организации погасить возникшие обязательства в установленные сроки;
• способствование грамотному управлению денежными потоками организации.