Учет денежных средств

 

 

2.4.  Корреспонденции счетов по операциям денежных средств

         Таблица 9

Корреспонденции счетов по операциям денежных средств

 

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Поступления наличных денег от продажи продукции, основных средств, прочих активов	50	62, 76, 90, 91
2	Поступления наличных денег со счетов в банках	50	51, 52, 55
3	Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм	50	62, 70, 71, 76
4	Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников-заемщиков, по вкладам в уставный капитал организации, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам	50	73, 75, 76
5	Поступления наличных денег от подразделений организации	50	79
6	Поступления в  кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участи в других организациях и так далее	50	76
7	Выявлены излишки  в кассе	50	91
8	Поступления наличных денег в счет доходов будущих  периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и тому подобное)	50	98
9	Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков, кредиты для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение квартир и тому подобное.	50	66, 67
10	Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а также средствам целевого финансирования	50	66, 67, 86
11	Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходы основных вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, расходы по продаже, затраты по продаже готовой продукции, основных средств и прочих активов	07, 08, 10, 41, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 90,91,97	50
12	Сданы из кассы  денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы	50,51, 52,55	50
13	Оплачены наличными  краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды	08,60, 58,68, 69,76	50
14	Выданы из кассы  заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам	70, 71, 73,75,76	50
15	Выданы из кассы  наличные денежные средства подразделениям организации	79	50
16	Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями	99	50
17	Выявлена при инвентаризации кассы недостача денежных средств и денежных документов	94	50
18	Выданы из кассы  суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты за счет прибыли организации	91	50
19	Погашена задолженность  по кредитам и заемным обязательствам наличными	66, 67	50
20	Оплачены из кассы расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения	86	50
21	Выставлен аккредитив за счет собственных средств и  кредитов банка	55	50, 51, 52, 66, 67
22	Оплачена за счет аккредитивов задолженность поставщикам и другим кредиторам	60, 76	55
23	Неиспользованная  сумма аккредитивов направлена на восстановление соответствующего счета	50, 51, 52,66,67	55
24	Оплачена со специальных счетов задолженность  по ранее полученным авансам	62, 76	55
25	Оплачена со специальных счетов задолженность по обязательному имущественному и личному страхованию, по внебюджетным фондам, перед бюджетом	68, 76, 69	55

 

Таким образом  для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Порядок обращения наличных денежных средств, их сдачи в банк, хранения определяется банком России. В соответствии с указанным Положением размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом. Вести остаток денег в кассе помогает кассовая книга, она ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня. В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. УЧЕТ  ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ  НА  ПЛАСТИКОВЫХ  КАРТАХ

 

3.1. Участники системы расчетов с использованием пластиковых карт

 

В России активно  распространяется новая для юридических  и физических лиц форма расчетов – расчеты с использованием банковских пластиковых карт. Такие расчеты имеют ряд преимуществ по сравнению с другими формами расчетов. В частности, уменьшается объем используемой в расчетах наличности, обеспечиваются быстрые и удобные расчеты для клиентов банка, услуги либо товар можно получить до получения денег поставщиком.

Банковская  пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, услуг, работ, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Расчеты с использованием карт – сложная расчетная схема  с участием нескольких сторон: банк эмитент карты, держатели карт, банк-агент, расчетный банк, организации, осуществляющие расчеты с применением карт.

Далее рассмотрим эти стороны более подробно.

Банк-эмитент  – банк, который занимается эмиссией крат, распространением или обслуживанием карт различных платежных систем.

Держатель карты  – лицо, уполномоченное совершать  операции в карте (его имя стоит  на лицевой стороне и подпись  – на оборотной стороне карты), то есть покупатель товаров, работ, услуг.

Банк-агент –  банк, работающий с организациями, которые обслуживают клиентов по пластиковым картам. Расчетный банк – банк, который осуществляет расчеты между банками.

Организации, обслуживающие  клиентов по картам – организации  торговли, бытового и медицинского обслуживания, гостиницы, то есть продавцы товаров, работ, услуг.

Расчеты с использованием банковских карт осуществляются на основании  Положения ЦБ РФ от 9 апреля 1998г. №23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциями, совершаемым с их использованием».

Рассмотрим  организацию и ведение учета  у двух участников этой сложной системы расчетов: поставщика товаров, работ и услуг (продавца, принимающего карту к оплате) и их покупателя (держателя карты). Обычно в качестве продавцов выступают юридические лица (магазины, гостиницы, организации сферы обслуживания), в качестве покупателей – физические и юридические лица. Собственником карты, как правило, является банк, выпустивший карту в пользу юридического или физического лица (банк-эмитент).

Физическое  лицо открывает личную банковскую карту  за счет собственных средств и  производит по карте расходы для  собственных нужд.

Организации могут  открыть корпоративную карту  для осуществления расходов на нужды  организации.

Держателями корпоративной  банковской карты являются один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком-эмитентом, который открывает для нее один счет в банке. Количество держателей крат не ограничивается и регулируется по согласованию между руководством организации и обслуживающим банком.

Корпоративные карты используются для расчетов за приобретаемые товары, работы, услуги, по командировочным расходам внутри страны или за границей. При этом для организации, принимающей карту для расчетов, нет разницы в том, какую карту ему предоставили: личную или корпоративную. Порядки расчетов и отражения их в учете не отличаются.

 

 

3.2. Порядок отражения в учете расчетов по банковским картам у организации – держателя карты

 

Организация, чтобы стать держателем банковской карты, должна представить заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком. В нем обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счет; желаемый порядок получения выписок со счета; имя и паспортные данные будущего пользователя картой. Все условия пользования картой оговариваются затем в договоре между банком и держателем карты.

Для осуществления  расчетов по операциям с использованием карты банк открывает так называемый специальный карточный счет (СКС), при этом сумма средств, которая должна храниться на данном счете, оговаривается в договоре. За счет указанных средств будут осуществляться расчеты по картам.

Для перечисления средств с расчетного счета на специальный счет в банк-эмитент организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств.

Учет средств, перечисленных на специальный карточный  счет, следует вести на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому целесообразно открыть субсчет «Специальный карточный счет». При этом аналитический учет карт следует вести по банкам-эмитентам; валютам, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчета показаны суммы, поступившие на СКС с расчетного счета держателя карты, по кредиту – суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, неиспользованных по картам на конец месяца.

На основании выписки с расчетного счета на дату снятия средств с расчетного счета организации – держателя карт делается запись:

Дебет счета 55, субсчет «Специальный счета в банках»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Если списание денежных средств с расчетного счета и зачисление на СКС производится в один день, то в использовании счета 57 «Переводы в пути» нет необходимости; если в разные дни, то до зачисления средств на СКС они должны быть учтены как денежные средства в пути:

Дебет счета 57 «Переводы  в пути»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

На основе выписки  банка со специального  счета  в банке в бухгалтерском учете на дату зачисления средств делается запись:

Дебет счета 55, субсчет «Специальный счет в банке»

Кредит счета 57 «Переводы в пути».

После зачисления средств на специальный счет в банке, банк-эмитент выдает карточки представителям организации в соответствии с условиями договора.

Сотруднику, который  получил карту, предоставляется  возможность приобретать материальные ценности или услуги с оплатой  через карту. В месте обслуживания он получает документы, свидетельствующие о расходах, произведенных по карте. Таким документом в первую очередь является квитанция (чек) на оплату приобретенной покупки или оказанной услуги, так называемый «слип», а также товарные чеки, накладные, квитанции, счета-фактуры.

О произведенных  расходах сотрудник, как обычно, представляет авансовые отчеты, к которым прилагаются оправдательные документы, в том числе документы, подтверждающие приобретение материальных ценностей, оказание услуг или снятие наличных денег.

На основе авансовых  отчетов сотрудников о произведенных  входах по пластиковым картам бухгалтерия делает записи:

Дебет счетов 10, 26, 44

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Банк, обсуживающий расчеты по карте, представляет в организацию выписки со специального карточного счета в сроки, оговоренные в договоре. Суммы, указанные в выписках, должны быть подтверждены первичными документами (слипами). На основании выписок делают бухгалтерские записи:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 55, субсчет «Специальный счет в банке» – оплата по карте, открытой на конкретного сотрудника фирмы.

Но, организации  могут при разработке рабочего плана  счетов предусмотреть свои счета  по расчету с сотрудниками по открытым на их имя корпоративным картам. Например, вместо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» могут использоваться счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или 76 «Расчеты с разыми дебиторами и кредиторами».

Российские  организации могут открыть банковскую карту в валюте для расчетов их сотрудников во время командировок за границу.

Пример о порядке отражения в учете расчетов по банковским картам у организации (держателя карты):

ОАО «Карт» открыло  карточку «MasterCard» в валюте для расчетов сотрудников фирмы во время командировок за границу. Для открытия карты в обслуживающий банк была перечислена сумма 10000 долл.; курс ЦБ РФ на дату перечисления составлял 28 руб. за 1 долл. США (цифры примера условные). При этом была оформлена бухгалтерская запись:

Дебет счета57 «Переводы  в пути»                                              10000долл./280000руб.

Кредит счета 52 «Валютные счета»                                   10000долл./280000руб.

в соответствии с выпиской банка средства были зачислены  на специальный карточный счет по курсу 28,05 долл. –

Дебет счета 55, субсчет «Специальный счет в банке »           10000долл./280500руб. Кредит счета 57 «Переводы в пути»                                   10000долл./280500руб.      

Таким образом, на счете 57 из-за разницы в курсах на дату снятия и зачисления образовалась курсовая разница, которая оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 57 «Переводы  в пути»                                                 500 руб.

Кредит счета 91, субсчет 1                                                                          500 руб.

В договоре с  банком определено, что в счет перечисленной  суммы ОАО «Карт» может открыть 4 пластиковые карты. Держатель каждой может израсходовать 2500 долл. Карты были открыты на руководителя ОАО «Карт» Е.Н.Трофимова,  менеджеров Николаева, К.В.Петрова, Ф.А. Гуськова (за балансом на отдельном счете оприходованы 4 карты «MasterCard»).

Менеджер А.А.Николаев был направлен в зарубежную командировку, деньги под это ему не выдавались, так как все расходы он осуществлял по корпоративной карте.

О произведенных  расходах А.А.Николаев представил авансовый  отчет, в котором указана сумма  суточных по норме – 200 долл. и сверх  нормы – 300 долл. и приложены квитанции  гостиницы, билеты, квитанции за телефонные переговоры. Оплата осуществленных расходов подтверждена слипами:

слип от 12.12.2006 № 2346981 и квитанции гостиницы за 6 дней на сумму 600 долл.;

слип от 05.12.2006 № 1890236 и билеты Москва-Рим-Москва на сумму 236 долл.;

слип от 07.12.2006 № 1678902 на получение наличной валюты на сумму 500 долл. (суточные);

слип от 10.12.2006 № 9236519 и квитанции на телефонные переговоры на сумму 135 долл.