Учет дебиторской задолженности

Проверенный авансовый отчет утверждается главным бухгалтером и руководителем предприятия. Неправильно заполненные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для переоформления. На документах, приложенных к авансовым отчетам, проставляется штамп или надпись от руки «Оплачено» или «Погашено» с указанием даты (года, числа, месяца).

Авансовым отчетом  оформляются не только хозяйственные  расходы, но также и расходы на командировки. Командировкой считается  поездка работника предприятия  в другую местность для выполнения служебных заданий на определенный срок и по распоряжению руководителя этого предприятия. В командировку может быть направлен работник, связанный с предприятием трудовым договором.

Отправка  работника в командировку оформляется  на основании приказа, в котором указывается пункт назначения и наименование учреждения, сроки и цель командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение, подписанное руководителем, и делается отметка о дне отъезда.

Командированному  работнику возмещаются командировочные расходы, которые в дальнейшем предприятие имеет право взять на вычеты при расчете корпоративного подоходного налога.

Для оплаты командировочных  расходов работникам АО «Рахат» в  кассе выдают аванс, то есть согласно произведенному расчету выдаются в подотчет наличные денежные средства.

Авансовые отчеты с приложенными к ним документами  сдаются бухгалтеру, который проверяет  законность и целесообразность произведенных  расходов, их соответствие утвержденным нормам, а также правильность оформления счетов и документов.

Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на активном счете 1250 «Краткосрочная дебиторская  задолженность работников». В Рабочем  плане счетов АО «Рахат» к этому  счету открыты следующие субсчета:

• 1251 расчеты с подотчетными лицами;
• 1253 с работающими – за товары, проданные в кредит и по предоставленным займам;
• 1252 по возмещению материального ущерба.

Счет 1250 используется бухгалтерской службой АО «Рахат»  в том случае, если подотчетному лицу выданы суммы в подотчет, после чего предоставлен отчет об использовании этих сумм. В случае, когда подотчетное лицо сначала предоставляет отчет об использовании своих собственных средств и только после этого предприятие ему возмещает произведенные расходы, используется субсчет 3392 «Краткосрочная кредиторская задолженность по служебным командировкам» группы счетов «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Например, заместитель  главного бухгалтера АО «Рахат» Гончарова  Л.З. согласно приказа от 1 июля была направлена в командировку на совещание. Убыла из АО «Рахат» 3 июля и в тот же день прибыла на место, выбыла 6 июля и в тот же день прибыла в АО «Рахат».

На основании данной операции бухгалтерской службой  был составлен расходный кассовый ордер на выдачу в подотчет Гончаровой Л.З. денежных средств в сумме 4000 тенге.

По возвращению Гончарова  Л.З. предоставила авансовый отчет, к которому были приложены 2 проездных  билета (туда и обратно) стоимостью по 300 тенге каждый, счет гостиницы  за 2 ночи на сумму 800 тенге.

Движение  средств на счетах характеризуют нижеследующие бухгалтерские корреспонденции (таблица 3).

Таблица 3 –  Корреспонденция счетов по учету  расчетов с подотчетными лицами

№ п/п	Содержание  операций	Корреспонденция счетов		Сумма, тенге
		Дебет	Кредит
1	Выдача  в подотчет на командировочные расходы	1251	1010	4000
2	Утвержден авансовый отчет	7210	1251	3460
3	Возврат неизрасходованных  подотчетными лицами сумм	1010	1251	540

Операции  по выдаче авансов под отчет и  расчеты по ним отражаются в журнале-ордере № 7. Основанием для записей в журнал-ордер служат принятые авансовые отчеты, утвержденные руководителем предприятия и приложенные к ним документы, а также кассовые отчеты предприятия. Таким образом, в журнале-ордере осуществляется одновременно аналитический и синтетический учет.

На предприятии АО «Рахат»  также осуществляются расчеты с  работниками по возмещению материального  ущерба. По договору о материальной ответственности за причиненный  ущерб работник АО «Рахат» несет  материальную ответственность в  пределах своего среднего месячного заработка. В ряде случаев работнику грозит материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Эти случаи перечислены в статье 91 Закона о труде Республики Казахстан.

2.4 Учет дебиторской  задолженности по аренде, налогу  на добавленную стоимость, резервам по сомнительным требованиям, прочей дебиторской задолженности

 

1) Учет дебиторской  задолженности по аренде.

Первоначальным документом, определяющим экономико-правовую сторону  арендных отношений является договор, в котором находят отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде учитывается  на счете 1260 «Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде». На данном счете учитываются расчеты по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущих период.

Арендная плата, причитающаяся  к получению, в соответствии с  заключенным договором отражается по дебету счета 1260 и кредиту счета 6260 «Доходы от операционной аренды»; если же аренда является основным видом деятельности предприятия, то кредитуют счет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

В конце месяца дебетовое  сальдо счета 1260 показывает задолженность арендаторов по арендной плате за арендованные ими объекты основных средств.

Рассмотрим корреспонденцию  счетов по аренде технологического оборудования у АО «Рахат» (таблица 4).

Таблица 4 – Учет текущей  аренды АО «Рахат»

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Выставлен счет арендатору	63750	1260	6260
2	На сумму НДС	11250	1260	3130
3	Получены деньги от арендатора:  за аренду	63750	1010	1260

 

Следует отметить, что  при начислении арендной платы вперед (авансом) за несколько отчетных периодов с наступлением соответствующего отчетного периода сумма арендной платы в части арендного вознаграждения, приходящегося на данный период, отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 4420 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 6260 «Доходы от операционной аренды».

2) Учет налога на  добавленную стоимость, подлежащему  отнесению в зачет. Исследуемое  предприятие является плательщиком  налога на добавленную стоимость,  то есть имеет Свидетельство о постановке на учет по НДС.

Налог на добавленную  стоимость (НДС) и акцизы – это  косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Характеризуя НДС в целом, можно  сказать, что это универсальный  налог, охватывающий все виды торов  и услуг. При этом он включается в цену товара, повышая ее, поэтому этот налог фактически оплачивают те, кто покупает товары.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как  разница между суммами НДС, начисленного по облагаемым оборотам и суммами  налога, относимого в зачет в соответствии с законодательством, т.е. между итоговой суммой НДС по счетам-фактурам, выставленным покупателям и суммой НДС по счетам-фактурам от поставщиков АО «Рахат».

Для учета налога на добавленную  стоимость бухгалтерская служба осуществляет регистрацию полученных от поставщиков счетов-фактур в книге покупок, которая ведется для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС, подлежащему зачету.

Счета-фактуры  выписываются не позднее даты совершения оборота по реализации в двух экземплярах и заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика.

В соответствии с МСФО, в перечне групп синтетических  счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета АО «Рахат» налог на добавленную  стоимость отражается в группе счетов «Текущие налоговые активы» на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость». На данном счете отражаются операции по НДС, подлежащему отнесению в зачет, в том числе подлежащего возмещению в соответствии с налоговым законодательством, а также излишне уплаченные в бюджет суммы НДС.

Таким образом, в результате перехода на МСФО, налог  на добавленную стоимость не учитывается  в составе прочей дебиторской  задолженности.

3) Учет резервов  по сомнительным требованиям. 

Сомнительным  требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

При образовании  резерва по сомнительным долгам предприятия  могут применять один из следующих  методов:

а) Метод процента от объема реализации, выполненных работ (услуг), сущность которого заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов;

б) Метод учета счетов по срокам оплаты.

При применении данного метода следует определить процент для образования резерва  по сомнительным долгам за отчетный период. Для этого предприятию необходимо проанализировать за предыдущие ряд лет (минимум три года) объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов с тем, чтобы определить процент для образования резерва по сомнительным долгам. При использовании метода учета счетов по срокам оплаты предприятию необходимо проанализировать остатки по счетам к получению по срокам оплаты. Если покупатель пропустил срок платежа, то, возможно, что счет не будет оплачен.

Бухгалтерская служба АО «Рахат» создает резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется с помощью метода учета счетов по срокам оплаты по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

Резервы по сомнительным требованиям учитываются на счетах группы 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Резервы по сомнительным требованиям в АО «Рахат» создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

При создании резервов по сомнительным требованиям  на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» и кредитуют счет 1290.

При списании с баланса предприятия невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 1290 и кредитуют счета  по учету расчетов 1210, а также  счета 1260, 1280 и другие.

Списание  суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской  задолженности, потому что дебиторская  задолженность показывается в бухгалтерском  балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

3) Прочая дебиторская  задолженность учитывается на счете 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». Данный счет предназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности по арендным обязательствам к поступлению, излишне перечисленным суммам в бюджет и во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.[7, c. 302]

Под претензией понимают письменное требование кредитора к  должнику о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением его  имущественных прав и интересов. Установлен порядок, при котором  до предъявления иска кредитор должен предварительно обратиться с претензией непосредственно к должнику.

Предприятия обязаны  принимать необходимые меры для  своевременного и полного взыскания  задолженности по претензиям. В претензии  должны быть указаны: наименование предприятия, предъявившего претензию; дата и номер претензии; обстоятельства и доказательства, подтверждающие изложенные в претензии факты; ссылка на соответствующие нормативные акты; требование заявителя; сумма претензии и ее расчет; платежные и расчетные реквизиты заявителя; перечень прилагаемых документов; подпись руководителя предприятия.