Учет дебиторской задолженности

Внутренние факторы:

а) взвешенность кредитной  политики предприятия означает экономически оправданное установление сроков и  условий предоставления кредитов, объективное определение критериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия;

б) наличие системы  контроля за дебиторской задолженностью;

в) профессиональные и  деловые качества менеджмента компании, занимающегося управлением дебиторской  задолженностью предприятия.

Внешние факторы не зависят  от организации деятельности предприятия и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно.

Внутренние факторы  целиком и полностью зависят  от профессионализма финансового менеджмента  компании, от владения им искусством управления дебиторской задолженностью.

Краткосрочная дебиторская  задолженность – это элемент  текущих (краткосрочных) активов, т.е. сумма  долгов, причитающихся предприятию  от юридических или физических лиц  в текущем периоде. По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия

По статьям бухгалтерского баланса краткосрочная дебиторская  задолженность делится на следующие  виды:

- краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков;

- краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

- краткосрочная дебиторская задолженность  ассоциированных и совместных  организаций;

- краткосрочная дебиторская задолженность  филиалов и структурных подразделений;

- краткосрочная дебиторская задолженность  работников;

- краткосрочная дебиторская задолженность по аренде;

- краткосрочные вознаграждения  к получению;

- прочая краткосрочная дебиторская  задолженность;

- резерв по сомнительным требованиям.

У большинства предприятий в  общей сумме дебиторской задолженности  преобладает или занимает наибольший максимальный (удельный) вес дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. задолженность по счетам к получению, учитываемая на счете 1210. В бухгалтерском учете принято считать, что данный вид дебиторской задолженности является основным, а остальные вышеперечисленные виды являются прочей дебиторской задолженностью.

Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность отражается на счетах:

- 1220 «Краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций»;

- 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»;

- 1240 «Краткосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений»;

- 1250 «Краткосрочная дебиторская  задолженность работников», на  которой учитываются операции, связанные с наличием и движением дебиторской задолженности работников по: выданным в подотчет деньгам на приобретение активов, оплате работ (услуг), служебным командировкам и другие; предоставленным работникам займам и расчетам за товары, приобретенные ими в кредит; возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником и другими лицами.

- 1260 «Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде», где  отражается информация о подлежащей  к поступлению арендной плате по текущей аренде, а также сумма основного долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемой аренде, лизингу.

- 1270 «Краткосрочные вознаграждения  к получению», на котором учитываются  операции, связанные с наличием  и движением дебиторской задолженности по: начисленным дивидендам по акциям (долям участия), начисленным вознаграждениям по полученным векселям, финансируемой аренде, лизингу, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению;

- 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность», где учитываются  операции, связанные с наличием  и движением прочей дебиторской  задолженности, не указанной в  предыдущих группах, например: возврат  бракованных материалов; сумма, ошибочно  списанная со счетов в банках; излишне перечисленные суммы в бюджет; штрафы, пени, неустойки; дебиторская задолженность, связанная с операциями по доверительному управлению и другие.

- 1290 «Резерв по сомнительным  требованиям», где отражаются операции  по создании и движении резервов по сомнительным требованиям [3].

Долгосрочная дебиторская  задолженность отражается на счетах подраздела 2100:

- 2110 «Долгосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков»;

- 2120 «Долгосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций»;

- 2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»;

- 2140 «Долгосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений»;

- 2150 «Долгосрочная дебиторская  задолженность работников»;

- 2160 «Долгосрочная дебиторская  задолженность по аренде»;

- 2170 «Долгосрочные вознаграждения  к получению»;

- 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская  задолженность».

 

1.3 Проблемы раскрытия информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности

 

С переходом экономики  Казахстана на рыночные условия хозяйствования перед коммерческими организациями встала проблема необходимости объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление предприятия полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, в поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможностей безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской задолженности во многом связана с проведением текущего мониторинга качества расчетно-финансовых операций и контроля исполнения платежной дисциплины.

Информация о должниках  предприятия может быть получена внешними пользователями из финансовой отчетности.

Отчетность – это совокупность показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Показатели формируются путем периодической сводки и обобщения учетных данных и установленных для этого таблицах.

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный год.

Финансовая отчетность АО «Рахат» включает следующие формы: баланс (Приложение А), отчет о доходах и расходах (Приложение Б), отчет о движении денежных средств. Финансовая отчетность предоставляется с разбивкой по отчетным кварталам (отчетный интервал – квартал) и на последнюю отчетную дату.

Дебиторская задолженность является одной из статей, которая может быть получена в течение одного года от отчетной даты, то есть:

а) авансовые платежи за покупку текущих активов;

б) счета к  получению – о наиболее крупных покупателях и заказчиках, а также наиболее существенных суммах по расчетным документам, предъявленным покупателям и заказчикам и принятых к оплате банком за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, о наиболее крупных покупателях и заказчиках и существенных суммах долгосрочной дебиторской задолженности, обеспеченной полученными векселями;

в) дебиторская задолженность в результате внутригрупповых операций между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами – о наиболее существенных суммах долгосрочной дебиторской задолженности между основным и дочерними хозяйственными товариществами;

г) дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества;

д) прочая дебиторская задолженность.

В текущие  активы дебиторская задолженность  может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность».

Происходящие в последнее  время интеграционные процессы между  предприятиями и на межгосударственном уровне формируют объективную потребность  в представлении информации из финансовой отчетности, максимально удовлетворяющей  запросам заинтересованных пользователей – собственников, органов государственной власти, инвесторов (в том числе из зарубежных стран). Решению этой задачи способствует переход на международные стандарты учета и отчетности. Одновременно с процессом реформирования отечественной системы бухгалтерского учета требуется пересмотр ранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности предприятий субъектов.

В то же время в казахстанской  учетной практике переход на международные  стандарты без учета национальных традиций, накопленного опыта и научных разработок отечественных ученых, по нашему мнению, просто невозможен. В связи с этим одной из актуальных задач является проведение сравнительного анализа базовых положений по учету и оценке дебиторской задолженности, изложенных в международных и отечественных стандартах финансовой отчетности.

Одними из основных Международных стандартов финансовой отчетности, в которых представлены организационно-методические рекомендации по оценке и учету дебиторской задолженности и кредиторских обязательств, являются МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». Включение проблемных вопросов о дебиторской задолженности в перечень задач, стоящих перед МСФО «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» не случайно. Несмотря на то, что дебиторскую задолженность часто представляют в качестве части актива, а также способа стимулирования спроса, в последнее время для ее характеристики используют понятие «финансовый инструмент». [7, с.312]

МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» – это комплексный документ, в котором установлены принципы признания и раскрытия информации о финансовых активах и обязательствах, даны рекомендации по их группировке. Согласно этому стандарту под финансовым инструментом понимают любой договор, в результате которого одновременно у одной компании возникает финансовый актив, а у другой - финансовые обязательства или долевые инструменты, связанные с капиталом. [8, с.11]

Финансовый актив – это любой актив, являющийся: денежными средствами; правом требования по договору денежных средств или другого финансового актива от другой компании; предусмотренным договором правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях и (или) долевой инструмент другой компании. Таким образом, дебиторскую задолженность можно представить в составе финансовых инструментов.

Используя материалы МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и национальных стандартов бухгалтерского учета, можно выделить ряд признаков, характеризующих сходства и отличия в отражении дебиторской задолженности в финансовой отчетности.

Оценка в бухгалтерском учете – это процесс представления объектов учета в денежных единицах измерения. В международной практике принято, что активы приходуются по цене приобретения, а списываются по цене продажи (выбытия). Поэтому возникает деление на первоначальную и последующую оценку. Как правило, первоначальная оценка для дебиторской задолженности – это отражение по фактическим затратам, т.е. в размере суммы, указанной в счете-фактуре, а последующая – в сумме амортизированных затрат с использованием метода эффективной ставки процента.

Согласно пункта 10 МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» под амортизированными затратами на приобретение финансового актива или финансового обязательства понимается стоимость финансового актива или обязательства, определенная при первоначальном признании, за вычетом выплат основной суммы долга, плюс или минус начисленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения, минус частичное списание (осуществляемое напрямую или с использованием корректировочного счета) в связи с обесценением или безнадежной задолженностью. Расчет амортизации финансового актива или финансового обязательства ведется с использованием метода эффективной ставки процента. Причем под эффективной ставкой процента понимается ставка, которая применяется при точном дисконтировании ожидаемой суммы будущих денежных платежей до наступления срока платежа или очередной даты пересмотра ставки до текущей чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. В расчет включаются все вознаграждения и прочие суммы, выплаченные или полученные сторонами договора. Эффективная ставка процента иногда называется уровнем дохода к погашению или к моменту следующего пересмотра ставки и может быть представлена показателем внутренней нормы доходности (IRR) финансового актива или финансового обязательства. Согласно пункта 61 МСФО 32 для финансового инструмента, учтенного по амортизированным затратам, эффективная ставка процента равна первоначальной ставке процента.