Учет дебиторской задолженности

 

Содержание

	Введение	3
1	Теоретические аспекты  учета дебиторской задолженности	5
1.1	Понятие дебиторской  задолженности. Классификация, оценка и критерии признания дебиторской  задолженности в соответствии с  МСФО 39
1.2	Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской задолженности. Задачи учета дебиторской задолженности	9
1.3	Проблемы раскрытия информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности	13
2	Учет дебиторской  задолженности АО «Рахат»	20
2.1	Учет расчетов с покупателями и заказчиками
2.2	Документальное  оформление и учет начисленных вознаграждений	22
2.3	Учет задолженности  работников	23
2.4	Учет дебиторской  задолженности по аренде, налогу на добавленную стоимость, резервам по сомнительным требованиям, прочей дебиторской задолженности	27
2.5	Анализ показателей  финансово-хозяйственной деятельности АО «Рахат»	33
	Заключение	35
	Список использованных источников	37
	Приложение А	38
	Приложение Б	40

 

Введение

 

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгружая произведенную продукцию или оказывая некоторые услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, то есть по сути кредитует покупателей.

Поэтому в течение  периода от момента отгрузки продукции  до момента поступления платежа  средства предприятия заморожены в  виде дебиторской задолженности, уровень  которой определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, условия договора, принятая на предприятии система расчетов и другие.

Правильное раскрытие  и классификация дебиторской  задолженности и ее эквивалентов, необходимы для точной оценки финансового  состояния предприятия. Для этого необходимо своевременное и точное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета в предприятии.

Актуальность  темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской  задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Цель курсовой работы – изучить организацию  учета дебиторской задолженности.

Исходя из указанной цели курсовой работы её основными задачами являются:

- выявить  причины образования дебиторской  задолженности;

- ознакомиться с организацией  учёта дебиторской задолженности;

- изучить систему внутреннего  контроля за состоянием расчётов с дебиторами, дать оценку её эффективности;

- оценить соответствие правил ведения учёта и порядок отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов;

- дать оценку финансовым показателям АО «Рахат» на основании данных баланса и отчета о прибылях и убытках.

Предметом исследования является действующая практика бухгалтерского учета дебиторской задолженности  на предприятии АО «Рахат».

Объектом исследования послужили практические материалы бухгалтерского учета на предприятии АО «Рахат». Основной вид деятельности анализируемого предприятия – производство кондитерской продукции. Деятельность предприятия строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава. Кроме основного вида деятельности АО «Рахат» ведет торгово-посредническую деятельность.

Теоретической и методологической основой послужили Законы Республики Казахстан, постановления правительства  Республики, действующие нормативные документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учёта, монографические труды отечественных и зарубежных экономистов, а также публикации в периодической печати по теме курсовой работы.

 

 

1 Теоретические аспекты учета  дебиторской задолженности

 

 

1. Понятие дебиторской задолженности. Классификация, оценка и критерии признания дебиторской задолженности в соответствии с МСФО 39

 

Дебиторская задолженность (англ. Accounts receivable (A/R)) – сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами. [12] 

Должник, дебитор (от латинского слова Debitum - долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность в соответствии с международными и казахстанскими стандартами финансовой отчётности определяется как сумма, причитающаяся компании от дебиторов.

Дебиторская задолженность  представляет собой иммобилизацию из хозяйственного оборота собственных оборотных средств, этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия.

Дебиторская задолженность  возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

По характеру образования  дебиторская задолженность делится  на нормальную и неоправданную.

К нормальной задолженности  предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов, например: задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил.

Неоправданной дебиторской  задолженностью считается та, которая  возникла в результате нарушения  расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении  учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения  недостач и хищений, например: товары отгруженные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям.

Одной из задач финансового  менеджера по управлению дебиторской  задолженностью являются определение  степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактическим или потенциально неплатежеспособным покупателем.

Наличие на балансе предприятия  дебиторской и кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность. Своевременное получение дебиторской задолженности является необходимым условием обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

Дебиторская задолженность  является активом предприятия, который  связан с юридическими правами, включая  право на владение. Она относится  к оборотным активам компании вне зависимости от срока её погашения.

В целом под активом  понимается имущество, имущественные  блага и права субъекта, имеющие  стоимостную оценку. Будущая экономическая  выгода, воплощённая в активе –  это потенциальный, прямой или косвенный  вклад в приток денежных средств  субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Дебиторская задолженность  в своей сути имеет два существенных признака:

а) с одной стороны  для дебитора - она источник бесплатных средств;

б) с другой стороны  для кредитора - это возможность  увеличения ареала распространения  его продукции, увеличение рынка  распространения работ и услуг.

Третий аспект, который  обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых платежей по схеме "взаимных долгов".

Для признания как  дебиторской, так и кредиторской задолженности в учете используются общие критерии признания активов и обязательств.

Чтобы актив или обязательство были признаны таковыми, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:

- существует высокая  вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных сданным активом (обязательством);

- стоимость актива  или обязательства может быть надежно оценена.

Степень вероятности  поступления (выбытия) экономических выгод оценивается руководством компании самостоятельно.

Дебиторская задолженность  оценивается одним из следующих  методов:

а) исторической стоимости;

б) справедливой стоимости;

в) чистой стоимости реализации;

г) амортизированной стоимости.

При первоначальном признании  дебиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском финансового актива.

После первоначального признания дебиторская задолженность оценивается по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. При этом под амортизируемой понимается стоимость финансового актива, которая была определена при его первоначальном признании, за вычетом стоимости его погашения, суммы накопленной амортизации, начисленной с разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.

Эффективная ставка процента - это ставка, которая позволяет привести планируемые суммы денежных поступлений до погашения к дисконтированной балансовой стоимости финансового актива. По методу эффективной ставки процента рассчитывается и начисляется процентный доход на выплату процентов в течение рассматриваемого периода. При расчете учитывается списание безнадежной задолженности или признание резерва под обесценение дебиторской задолженности.

При отражении активов  и обязательств необходимо помнить, что первостепенное значение в данном случае имеет принцип консерватизма, согласно которому величина активов не должна быть завышена, а величина обязательств занижена.

Для соблюдения этого  принципа финансовые активы также преимущественно оцениваются по справедливой стоимости, а обязательства – по амортизационной стоимости. [13]

Закрытие дебиторской задолженности происходит одним из следующих способов:

а) оплата денежными средствами;

б) зачет взаимной задолженности;

в) уступка права требования;

г) перевод долга;

д) прощение долга.

 

 

 

 

1.2 Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской задолженности. Задачи учета дебиторской задолженности

 

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета дебиторской задолженности  отведены два подраздела:

- 1200 «Краткосрочная дебиторская  задолженность»;

- 2100 «Долгосрочная дебиторская  задолженность».

Поскольку с переходом системы  бухгалтерского учета на МСФО рабочий  план счетов строится по принципу уменьшения ликвидности, то между этими двумя  подразделами существует разница. В  краткосрочные активы дебиторская  задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность» [9, с. 36].

Таким образом, в бухгалтерском  балансе дебиторская задолженность  делится по срокам ее образования  на 2 группы:

а) краткосрочная –  задолженность, погашение которой  ожидается в течение 12 месяцев  после отчетной даты;

б) долгосрочная – задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Величина дебиторской  задолженности определяется многими  разнонаправленными факторами. Условно  эти факторы можно разделить  на внешние и внутренние.

К внешним факторам следует  отнести:

а) состояние экономики  в стране – спад производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской  задолженности;

б) общее состояние  расчетов в стране – кризис неплатежей однозначно приводит к росту дебиторской  задолженности;

в) эффективность денежно-кредитной политики Национального Банка Республики Казахстан, поскольку ограничение эмиссии вызывает так называемый "денежный голод", что в конченом итоге затрудняет расчеты между предприятиями;

г) уровень инфляции в  стране, так при высокой инфляции многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма;