Учет дебиторской задолженности

В отечественной практике процесс корректировки величины задолженностей производится с помощью резерва по сомнительным долгам (если его образование предусмотрено в учетной политике) исходя из данных, полученных в ходе инвентаризации, но без учета изменений рыночной стоимости актива и уровня доходности. Таким образом, величина, указанная в балансе, не дает достоверной информации ни о реальном размере задолженности, ни о финансовом состоянии организации.

На наш взгляд, применение метода эффективной ставки процента в казахстанском учетном процессе может вызвать массу проблем, так как в настоящее время не разработана методика расчета эффективной ставки процента, не определен порядок списания амортизации. Кроме того, возникают вопросы, связанные с определением величины долгов, безнадежных к получению. Сам процесс признания безнадежных долгов не до конца отрегулирован казахстанским законодательством. Одним из критериев частичной или полной невозможности взыскания дебиторской задолженности является банкротство должника. К другим критериям относятся: ликвидация предприятия-должника, исчезновение должника, наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности и невозможность взыскания задолженности в силу закона или срока давности.

Для того чтобы надлежащим образом создать специальные и общие резервы, организация должна располагать информацией:

- о вероятности взыскания  задолженности; 

- о погашении задолженности  в прошлом в зависимости от  срока задолженности; 

- о вероятности погашения  задолженности данным клиентом.

Казахстанские предприятия  зачастую не имеют такой информации в том виде, который обеспечил  бы ее соответствие требованиям достоверности  и полноты. Кроме того, существенно  различается порядок списания задолженностей. Величина безнадежной задолженности  относится на уменьшение расходов по списанию безнадежных требований без учета при налогообложении дохода (но с начислением НДС). Списанная в убыток безнадежная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 в течение 5 лет.

В МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» каждый финансовый актив подлежит тесту на обесценение, которое связано с превышением балансовой стоимости актива над его оценочной возмещаемой суммой. По состоянию на отчетную дату компании следует оценивать наличие объективных данных, свидетельствующих о возможном обесценении финансового актива или группы активов. В качестве таких данных может выступать информация:

- значительных финансовых  трудностях должника;

- фактическом нарушении  договора (отказ или уклонение  от уплаты процентов или основной суммы долга);

- высокой вероятности  банкротства или финансовой реорганизации; 

- признании убытка от  обесценения данного актива в  финансовой отчетности за предыдущий  период и т.д. 

При наличии таких данных бухгалтеру-аналитику предприятия  необходимо рассчитать возмещаемую сумму актива или группы активов и в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» признать в балансе убыток от обесценения. При этом сумма убытка будет представлять собой разность между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной ставки процента по финансовому инструменту (возмещаемая сумма). Денежные потоки, связанные с краткосрочной дебиторской задолженностью, как правило, не дисконтируются. Балансовая стоимость актива уменьшается до его оценочной возмещаемой суммы непосредственно или с использованием корректировочного счета в зависимости от ситуации. Величина убытка относится на конечный результат отчетного периода.

Некоторые различия возникают  при создании резервов по сомнительным долгам, которые появляются из-за того, что МСФО дают большую свободу  в принятии решения относительно безнадежности задолженности, т.е. можно  создавать специальные резервы в отношении конкретной дебиторской задолженности, а также общий резерв в отношении всех категорий дебиторской задолженности. Казахстанская система учета предусматривает создание резервов только в отношении конкретной задолженности.

 

2 Учет дебиторской задолженности АО «Рахат»

 

2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

Объектом исследования послужили практические материалы  бухгалтерского учета на АО «Рахат».

Рабочий план счетов предприятия разработан в соответствии со спецификой деятельности предприятия. В нем открыты синтетические и аналитические счета, исходя из потребностей деятельности организации в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами.

Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане счетов открыты в порядке уменьшения ликвидности. Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая – на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется предприятием самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов [4].

Возникновение дебиторской задолженности у данного предприятия отражается по дебету счетов раздела 1 «Краткосрочные активы» подраздел «Краткосрочная дебиторская задолженность».

При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская  задолженность, которая отражается по дебету в группе счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», в корреспонденции со счетами раздела 6 «Доходы» на суммы предъявленных расчетных документов покупателям.

Расчеты между продавцом  и покупателем производятся в  наличной и безналичной формах.

Для учета  расчетов с покупателями и заказчиками  предназначена специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета - фактуры или другие расчетные  документы по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и  ТМЗ. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производится по наименованиям и группам активов и др., отметки об оплате - на основании выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в  таблице 1.

Таблица 1 –  Журнал регистрации хозяйственных  операций АО «Рахат».

№ п/п	Дата	Содержание операции	Сумма, тыс.тенге	Корреспонденции счетов
				Дебет	Кредит
1	03.01	Оприходована выручка  от ТОО «Гулден»: а) за реализованный товар б) НДС, 14 % в) списана  себестоимость реализованных товаров	71333 9987 29385	1010 1010 7010	6010 3130 1330
2	05.01	Зачислена на расчетный  счет выручка за реализованную продукцию от АО «ПлодЭкс» по счету-фактуре № 52	74000	1030	1210
3	06.01	Начислен: а) доход за реализованную  ТОО «Улар» продукцию б) НДС, 14% в) списана себестоимость  реализованной продукции	20000 2800 12260	1210 1210 7010	6010 3130 1320

 

Основанием для этих записей в учетных регистрах (журналы-ордера №1,2,3,11) являются первичные документы: приходные кассовые ордера, выписки с расчетного счета с приложенными копиями платежных документов, выписки с валютного счета, со специальных счетов в банке.

Зачет ранее полученного  аванса под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг отражается по дебету группы счетов 3510 «Краткосрочные авансы полученные» в корреспонденции  с группой счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков».

 

2.2 Документальное оформление  и учет начисленных вознаграждений

 

Краткосрочная дебиторская  задолженность начисленных вознаграждений – это задолженность по начисленным  процентам (по предоставленным займам, векселям, вознаграждениям по финансовой аренде и т.д.).

Учет дебиторской задолженности  по начисленным вознаграждениям  ведется на счетах группы счетов 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», на которых отражаются операции, связанные  с движением дебиторской задолженности  по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, вознаграждениям по финансовой аренде) [10, с. 21]. 

С юридической  точки зрения арендованное имущество  собственностью арендатора не является, но, учитывая, что экономические  выгоды арендатор имеет в течение  срока полезной службы или большей части срока службы имущества и исполняет обязательство оплатить арендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за его использование, то арендованное имущество признается собственностью арендатора.

Арендная плата определяется в процентах к сумме оставшегося обязательства, и для распределения платы по периодам, при этом допускаются приближенные расчеты.

Аналитический учет по счету 1270 ведется по предприятиям-займополучателям, векселедателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости [11, с.292].

Операцию по начислению и списанию вознаграждений за переданные основные средства на условиях финансовой аренды бухгалтерская служба предприятия  АО «Рахат» отразила в учете следующим образом (таблица 2).

Таблица 2 – Корреспонденция  счетов по учету начисленных вознаграждений (тыс.тенге)

№ п/п	Операция	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость  имущества	10000	2410	4150
2	на сумму процентов	2500,0	2920	4160
3	В конце первого года начисляются проценты, причитающиеся  арендодателю	937,5	7310	2920

 

Суммы вознаграждения и  арендных обязательств, 937,5 тыс. тенге  и 1562,5 тыс. тенге, соответственно, дают в итоге 2500,0 тыс. тенге, т.е. общую  сумму платежа по договору финансовой аренды. Распределение платежа на суммы вознаграждения и арендного обязательства производится:

- на конец 1 года: 7500,0 х 12,5% = 937,5 – сумма вознаграждения;

2500,0 - 937,5 = 1562,5 – сумма арендного обязательства;

-  на конец 2 года: 5937,5 х 12,5% = 742,2 – сумма вознаграждения;

2500,0 - 742,2 = 1757,8 – сумма арендного обязательства и т.д.

При этом ставка процента, подразумеваемая в договоре финансовой аренды, обеспечивает равенство между  справедливой стоимостью и суммой дисконтируемой стоимости минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости. Минимальные арендные платежи – это платежи, предусмотренные на срок аренды.

 

2.3 Учет задолженности  работников

 

Краткосрочная дебиторская  задолженность работников АО «Рахат» может возникать по расчетам с командировочными и прочими подотчетными лицами, по возмещению материального ущерба, по расчетам за товары, проданные в кредит и по предоставленным займам.

Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия, наличные деньги [11, с. 263].

Предприятия выдают своим  работникам в подотчет суммы, которые используются подотчетными лицами для приобретения в магазинах канцелярских товаров, бланков, оплаты почтовых переводов и других расходов, необходимых для хозяйственной деятельности предприятия, а также эти средства используют для оплаты командировочных расходов.

Авансы выдаются по необходимости в погашении  расходов тем сотрудникам, на которых  возложена обязанность осуществить  расходы из подотчетных сумм и  которых направляют приказом руководителя в командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командированным лицам, на оплату проезда (туда и обратно), суточных расходов и расходов по найму помещения, рассчитанных согласно сроку командировки. Отчетом об использованных суммах является авансовый отчет, который составляется не позднее 5 дней после выдачи денег на хозяйственные расходы или истечении срока командировки и представляется в бухгалтерию. Выдача последующих наличных средств подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

Бухгалтерская служба АО «Рахат» удерживает из суммы  оплаты труда работника не возмещенный  им своевременно остаток аванса. Распоряжение об удержании подается не позднее  одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. Пропустив этот срок, администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае (если работник оспаривает основание или размер удержаний) взыскание сумм производится в судебном порядке.