Учет, анализ и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

1) с законом, иным нормативным правовым актом (в том числе по публичным нормативным обязательствам);

2) с договором, который не требуется оформлять в письменной форме согласно законодательству Российской Федерации.

Основанием для постановки на учет бюджетных обязательств являются Сведения о принятом бюджетном обязательстве (ф. 0531702), которые должны представлять в ОФК получатели по месту их обслуживания после заключения договора или вместе с документами, представленными для оплаты денежных обязательств. ОФК выступают в качестве контролирующих органов, которые проверяют правильность исполнения обязательств.

Расходные обязательства  возникают на основание какого-либо закона, иного нормативного правового  акта, договора или соглашения. Бюджетные обязательства учреждений – это те расходные обязательства, которые должны быть исполнены в соответствующем финансовом году[1].

При постановке на учет бюджетного обязательства ОФК проверяет  суммы бюджетных обязательств по соответствующим кодам классификации  расходов федерального бюджета, которые не должны превышать предусмотренные по тем же кодам суммы неиспользованных бюджетных ассигнований или лимитов бюджетных обязательств, отраженных на соответствующем лицевом счете получателя отдельно для текущего финансового года, для первого и второго года планового периода. При положительном результате проверки при санкционировании оплаты денежных обязательств ОФК должны:

1) присвоить номер каждому бюджетному обязательству;

2) учесть бюджетные обязательства на соответствующем лицевом счете получателя с отражением в выписке из лицевого счета получателя (ф. 0531759).

Учетный номер отдельного бюджетного обязательства является уникальным и не изменяется при изменении  отдельных реквизитов обязательства  или его перерегистрации. Код номера состоит из 16 разрядов:

1) с 1-го по 2-й – код органа Федерального казначейства;

2) с 3-го по 7-й – код получателя по Сводному реестру;

3) с 8-го по 11-й – год постановки на учет бюджетного обязательства;

4) с 12-го по 16-й – порядковый номер бюджетного обязательства (присваивается в рамках одного календарного года).

Бюджетные обязательства  учреждений отражают в Журнале действующих  в текущем финансовом году бюджетных обязательств (ф. 0531704).

В случае если получатель будет вносить изменения в  бюджетные обязательства, то в Заявке на кассовый расход (ф. 0531801) он должен указать ранее присвоенный органом Федерального казначейства номер корректируемого бюджетного обязательства. ОФК при внесении изменений в бюджетные обязательства проверяют, чтобы их сумма по соответствующим кодам классификации расходов не превышала суммы:

1) неиспользованных доведенных бюджетных данных отдельно для текущего финансового года и плановых периодов;

2) утвержденных сметных назначений[49].

Бухгалтерский учет в  бюджетных учреждениях ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 2008 года № 148н. Расчеты учреждений с поставщиками  и подрядчиками учитывают в разрезе счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты  по принятым обязательствам». Учет расчетов по принятым обязательствам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

1) 030201000 «Расчеты по заработной плате»;

2) 030202000 «Расчеты по прочим выплатам»;

3) 030203000 «Расчеты по начислениям на оплату труда»;

4) 030204000 «Расчеты по оплате услуг связи»;

5) 030205000 «Расчеты  по оплате транспортных услуг»;

6) 030206000 «Расчеты  по оплате коммунальных услуг»;

7) 030207000 «Расчеты по оплате арендной платы за пользование имуществом»;

8) 030208000 «Расчеты по оплате услуг по содержанию имущества»;

9) 030209000 «Расчеты по оплате прочих работ, услуг»;

10) 030210000 «Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;

11) 030211000 «Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организации»;

12) 030212000 «Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ»;

13) 030213000 «Расчеты  по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

14) 030214000 «Расчеты по перечислениям международным организациям»;

15) 030215000 «Расчеты по  пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

16) 030216000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;

17) 030217000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;

18) 030218000 «Расчеты по оплате прочих расходов»;

19) 030219000 «Расчеты по приобретению основных средств»;

20) 030220000 «Расчеты по приобретению нематериальных активов»;

21) 030221000 «Расчеты по приобретению непроизведенных активов»;

22) 030222000 «Расчеты по приобретению материальных запасов»;

23) 030223000 «Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия  в капитале»;

24) 030224000 «Расчеты по приобретению акций и иных форм участия в капитале».

На счете 030200000 учитываются расчеты  учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат [26]. Инструкция №148н устанавливает взаимное соответствие между аналитическими счетами расчетов:

1) по выданным авансам (020600000);

2) с подотчетными лицами (020800000);

3) по принятым обязательствам (030200000).

Аналитический учет расчетов по принятым обязательствам за поставленные основные средства, материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в разрезе счетов 030204000 – 030209000 и 030218000 – 030222000.

Для учета обязательств используются следующие пары кодов КОСГУ, характеризующих увеличение или уменьшение обязательств:

1) для внутренних долговых обязательств (30101) – 710 и 810;

2) для внешних долговых обязательств (30102) – 720 и 820;

3) для иной кредиторской задолженности (30200, 30300, 30401, 30402, 
30403, 30500, 30600, 30800, 30900, 31000) – 730 и 830;

4) для внутренних расчетов между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств (30404), для расчетов по платежам с органами, организующими исполнение бюджетов (30405), используются все коды КОСГУ по расходам (210-290), приобретению нефинансовых активов (300), приобретению финансовых активов (500), погашению обязательств (800);

5) для расчетов по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов (30700), все коды КОСГУ, как по поступлениям, так и по выбытиям, характеризующие кассовые операции, осуществляемые на единых счетах бюджетов.

При принятии к учету поступивших в учреждение приобретаемых активов или выставленного счета поставщика за оказанные услуги, кредиторская задолженность начисляется в полном объеме (в объеме 100 % стоимости поступивших активов, выполненных работах, оказанных услуг) с отнесением:

1) по поступившим активам – на формирование стоимости активов;

2) по оплате работ, услуг – на текущие расходы бюджетного учреждения в соответствии с КОСГУ.

В общем плане, методику отражения в учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками можно подразделить на следующие этапы.

1. Получены лимиты  бюджетных обязательств по приобретению  нефинансовых активов:

Дебет 150105300 – «Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению нефинансовых активов»;

Кредит 150103300 – «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению нефинансовых активов».

2. Приняты бюджетные обязательства за счет средств соответствующего бюджета на основании документов, подтверждающих их принятие: договор, счета, товарные и кассовые чеки, товарно-транспортные накладные и другие:

Дебет 150103300 – «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению нефинансовых активов»;

Кредит 150201300 – «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения нефинансовых активов».

3. Перечислен аванс за товары, работы, услуги:

Дебет 020600000 (020604560 – 020609560, 020619560 – 020622560) – «Расчеты по выданным авансам»;

Кредит 130405220, 130405300, 220101610 – «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению услуг», «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям нефинансовых активов», «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

При предпринимательской деятельности одновременно сумму перечисленного аванса отражают на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения» по соответствующему коду классификации расходов бюджетов.

4. Приняты к учету выполненные  работы, оказанные услуги на основание актов выполненных работ, оказанных услуг:

Дебет 140101220, 210604340 – «Расходы на приобретение услуг», «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг);

Кредит 030200000 (030204730 – 030209730) – «Расчеты по принятым обязательствам».

5. Поступление материальных ценностей:

Дебет 010600000 (010601310, 010602320, 010603330, 010604340),  
010500000 (010501340 – 010506340) – «Вложения в нефинансовые активы», «Материальные запасы»;

Кредит 030219730, 030220730, 030221730, 030222730 – «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов», «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов», «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».

6. Учтен НДС по приобретенным  материальным ценностям, оказанным  услугам за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:

Дебет 221001560 – «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;

 Кредит 230200000 (030204730 – 030209730, 030219730 – 030222730) – «Расчеты по принятым обязательствам».

7. Произведен зачет ранее перечисленного  аванса:

Дебет 030200000 (030204730 – 030209730, 030219730 – 030222730) – «Расчеты по принятым обязательствам»;

Кредит 020600000 (020619560 – 020622560) – «Расчеты по выданным авансам».

8. Окончательный расчет  с поставщиками и подрядчиками:

Дебет 030200000 (030204730 – 030209730, 030219730 – 030222730) – «Расчеты по принятым обязательствам»;

Кредит 130405220, 130405300, 220101610 – «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению услуг», «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям нефинансовых активов», «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

9. Принят к вычету  НДС по приносящей доход деятельности:

Дебет 230304830 – «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»;

Кредит 221001660 – «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» [53].

Первые два этапа являются обязательными для всех бюджетных организаций и касаются получения лимитов и принятия бюджетных обязательств по соответствующим статьям расходов КОСГУ. В случае если аванс не перечислялся (например, оплата производится в размере 100% после получения товара, выполнения работ, оказания услуг), то в учете будут отсутствовать проводки, соответствующие третьему и седьмому этапам методики.

При осуществлении предпринимательской  деятельности учреждения не всегда осуществляют платежи в бюджет по НДС: предпринимательская деятельность учреждения может не облагаться НДС (ст. 149 НК РФ), или учреждение может иметь освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ). В этом случае проводки на 6 и 9 этапах не проводят. Однако может встречаться ситуация, при которой учреждение осуществляет деятельность как облагаемую налогом, так и не облагаемую налогом, и, соответственно, приобретает товары (работы, услуги), которые одновременно используются как при осуществлении деятельности, облагаемой НДС, так и при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС. В этом случае необходимо обратиться к пункту 4 статьи 170 НК РФ. Согласно данной статье сумма налога, предъявляемая продавцами товаров (работ, услуг), принимается к вычету, либо включается в затраты по производству и реализации (или включается в стоимость нефинансовых активов) в определенной пропорции. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период [4].