Теоретические основы составления актива баланса предприятия.

Рассмотрим на условном примере  формирование резерва по сомнительным долгам. При отражении на балансе дебиторской задолженности по правилам МСФО необходимо проанализировать статистику непогашенной дебиторской задолженности. На основании анализа создается резерв по сомнительным долгам, который отражается как контрактив, то есть регулирующая статья к дебиторской задолженности.

Пусть вся  задолженность дебиторов составила  1428 тыс.руб. По правилам Налогового кодекса РФ (статья 266), по итогам инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного года выявлено, что сумма сомнительной задолженности: со сроком возникновения свыше 90 дней — 48 тыс. руб.; со сроком возникновения от 45 до 90 дней — 82 тыс. руб.Таким образом, резерв по сомнительным долгам по состоянию на конец года будет создан в размере 89 тыс. руб. (таблица 1).

 

Таблица 1 . Расчет суммы резерва по сомнительным долгам

Срок возникновения просроченной дебиторской задолженности	Сумма задолженности на отчетную дату, тыс. руб.	Процент отчислений в резерв по сомнительным долгам, %	Резерв по сомнительным долгам, тыс. руб.
свыше 90 дней	48	100	48
45–90 дней	82	50	41
Итого	89	-	89

 

 Создав резерв по сомнительным долгам, предприятие уменьшает  налогооблагаемую прибыль, соблюдает  принцип осмотрительности, повышает качество отчетной информации, представляя  более точную оценку дебиторской  задолженности в бухгалтерском  балансе.

Рассмотрим, как в бухгалтерском  балансе будет представлена информация о дебиторской задолженности (таблица 2).

Таблица 2. Представление дебиторской задолженности в отчетности

Положения российских нормативных документов		Положения МСФО
Статья	Сумма, тыс. руб.	Статьи	Сумма, тыс. руб.
Дебиторская задолженность	1339	Счета к получению	1428
		Резерв под обесценение дебиторской  задолженности	89
		Чистая сумма дебиторской задолженности	1339

Показатели таблицы 2 отражают различие в степени детализации информации об оценке дебиторской задолженности, имеющееся в российской и международной практике. Очевидно, раскрытие информации в соответствии с МСФО сразу представляет пользователям отчетности информацию о реальном состоянии дебиторской задолженности, о наличии сомнительных долгов, их размере. Информация, отраженная в российском балансе, не предоставляет такой информации, пользователь видит в балансе только конечную сумму дебиторской задолженности, и не знает величину долгов.

Таким образом, данные российского  баланса не позволяют сделать  обоснованный вывод об уровне ликвидности  активов. Следует также отметить, что в российских стандартах не рассматривается  учет в условиях инфляции, что делает невозможным сравнение результатов  деятельности компании в динамике по годам. В свою очередь в МСФО этой проблеме посвящен отдельный стандарт МСФО 29 «Финансовая отчетность в  условиях гиперинфляции».

Говоря об отражении дебиторской  задолженности, можно также отметить  следующее: ввиду того что на практике всегда какая-то часть дебиторской задолженности по разным причинам не будет оплачена,  с точки зрения международных стандартов необходимо сразу признать все возможные расходы, связанные со списанием безнадежных долгов в будущем. В этом случае в балансе будет отражена сумма, которую компания получит с большей долей вероятности. А в российской отчетности очень часто встречается ситуация, когда дебиторская задолженность подлежит списанию, только если имеется документ, подтверждающий неплатежеспособность дебитора.

Таким образом, российская практика учета может перенять следующие положительные моменты у норм отчетности по международным стандартам: для того, чтобы пользователи отчетности смогли представить полную картину о состоянии ликвидности активов, следует отражать в балансе дополнительные строки с информацией о созданных резервах под обесценение активов, и вместе с этим необходимо рассмотреть возможность создания резервов под обесценение основных средств, нематериальных активов, и прочих резервов, еще не регламентируемых в российской практике. Также отражение в балансе стоимости основных средств по их справедливой стоимости является более достоверным, чем отражение основных фонов по их остаточной стоимости, что связано с нормами амортизации в налоговом учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

На основании материала, изложенного  в курсовой работе, можно сделать  вывод, что основным источником для  анализа финансового состояния  предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский  баланс. Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс имеет две стороны – актив и пассив. В активе  представляются хозяйственные средства по составу и функциональной роли в процессе производства, в пассиве - те же самые хозяйственные средства, но по источникам образования и целевому назначению. Именно актив баланса  служит основным источником информации об имуществе, так как знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению  имущественным состоянием организации. Из актива баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой располагает собственник.

Оценка статей актива бухгалтерского баланса – это представление  в денежном выражении отражаемых в бухгалтерском балансе видов хозяйственных средств организации. Активы организации отражают в бухгалтерском балансе в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих статей.  Нетто-оценка отдельных видов имущества по сравнению с их оценкой по первоначальной стоимости более реально характеризует стоимость активов организации, ее имущественное и финансовое положение.

В ходе работы, был исследован актив  бухгалтерского баланса, его содержание, техника составления, оценка статей актива баланса в ОАО «Порт Камбарка». Актив баланса заполняется на основании данных из оборотной ведомости. Проведенное исследование позволило сделать вывод, что актив бухгалтерского баланса ОАО «Порт Камбарка» дает достоверное и полное представление о составе имущества организации.

Таким образом, все поставленные задачи были выполнены.

 

 

 В целях повышения эффективности составления актива бухгалтерского баланса в работе дан ряд рекомендаций.

Начало трансформации принципов  российских стандартов бухгалтерского учета в рамках сближения с МСФО приходится на конец 90-х годов прошлого века, когда в России впервые на законодательном уровне было заявлено о необходимости такого сближения. Адаптация МСФО к национальным стандартам предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности для формирования финансовой информации высокого качества, наиболее приближенной к международным стандартам. Постепенно российские стандарты становятся все ближе к МСФО.

Исследуя нормы международных  стандартов отчетности, можно заметить следующие расхождения с нормами  российской практики.

Не задавая строгой формы  баланса, МСФО оставляет предприятию  возможность учесть все имеющиеся  условия в каждой конкретной ситуации. В результате использования МСФО приобретает неограниченный характер.

МСФО устанавливают правила  для внесения суждения о том, представлять ли отдельно дополнительные статьи, которые  сводятся в основном к необходимости  проанализировать характер, существенность, функции, метод оценки и ликвидность  активов. Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы  представляются, если это требуется  МСФО или для достоверного представления.

Задача МСФО ― не допустить признания  в отчетности активов по стоимости, превышающей их возмещаемую сумму. Для этого балансовая стоимость должна быть снижена путем признания обесценения. Статьи бухгалтерского баланса оцениваются по правилу наименьшего из двух показателей — первоначальной и рыночной стоимости. Согласно правилам российского учета, стоимость некоторых активов в бухгалтерском балансе завышена за счет капитализации расходов периода и в связи с отсутствием оценочных резервов (резерв на морально устаревшие товарно-материальные запасы, резерв на безнадежные долги).

 

Итак, такое сравнение двух систем отчетности приводит к выводу- российская бухгалтерская отчетность должна быть более информационно насыщенной, должна корректироваться под специфику отдельного предприятия, чтобы обеспечивать возможность пользователям принимать обоснованные выводы и решения. В этой связи предлагается изменить рекомендуемую форму бухгалтерского баланса с учетом норм международных стандартов отчетности. В целях наиболее полного представления заинтересованным пользователям информации об имуществе предприятий, рационально внести дополнительные строки в актив баланса, например о созданных резервах под обесценение активов, или же расширить количество статей для конкретных видов активов. Это повысит информативность бухгалтерского баланса предприятия.

Таким образом, несмотря на заметное сближение норм международной финансовой отчетности и правил российской системы бухгалтерского учета, остаются нерешенными многие проблемы. Надо помнить, что использование      опыта международной практики в области бухгалтерской отчетности позволит значительно повысить и удобство отчетной информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012).
2. "Гражданский кодекс Российской Федерации(часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011).
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012)
4. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете".
5. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (Об АО).
6. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 106н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями).
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008)".
8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".
9. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)".
10. Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н  "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)".
11. Приказ Минфин РФ от 06.10. 2011 г. N 125н г. "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011)"
12. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПЮУ 23/2011) "
13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
14. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
15.   МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (IAS 1 «Presentation of Financial Statements»)
16.   МСФО 2 «Запасы» (IAS 2 «Inventories»)
17.   МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 «Property, Plant and Equipment»)
18.   МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» (IAS 29 «Financial Reporting in Hyperinflationary Economies»)

19.   МСФО 36 «Обесценение активов» (IAS 36 «Impairment of Assets»)

20.   МСФО 38 «Нематериальные активы» (IAS 38 «Intangible Assets»)
21.   МСФО 40 «Инвестиционное имущество» (IAS 40 «Investment Property»)
22.   Айнуллова Д. Г. Рябова М. А.;Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие / Ульяновский государственный технический университет. – Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 214 с.
23. Аксенов С.Л. Начала бухгалтерского учета/. Учеб. пособие – Курск: РФЭИ, 2010.- 112 с.
24. Анненкова Е. Составляем Бухгалтерский баланс за 2011 год/Клерк.Ру, №3, 2012 г.
25. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 3-е изд., перереб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011 г. 304 с.
26. Богопольский А.Б., Практика трансформации отчетности в формат МСФО /Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты,№4, 2010 г.
27. Бухгалтерская финансовая отчетность : учебник [Электронный ресурс]; Региональный финансово-экономический инс-т. — Курск, 2010. — 304 с.
28. Васюкова Е.Е., Кузнецова О.А. Анализ финансовой деятельности: методические указания и задания по выполнению контрольной работы / Самара : СамГУПС, 2011 г. – 23 с.
29. Вахрушина М.А., Мельников Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. /Учеб. пособие – М.: Вузовский учебник, 2010 г. – 320 с.
30. Виткалова А., Миллер Д.«Как составить бухгалтерский баланс», практическое пособие / Ай Пи Эр Медиа, Саратов, 240 с.
31. Вещунова, Н.Л., Неелова, Н.В. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие. 6-е изд. – М.: Проспект, 2010 .- 102 с.
32. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет: Учебник/ М.: ИНФРА –М, 2010. – 717 с. – (Высшее образование).
33. Динака А. М., Морозова Е. В. Классификация и оценка внеоборотных активов/ "Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований" №1, 2012Серегина Г.Н.,Бухгалтерский учет: методические указания / МАДИ. -М., 2011 г. - 56 с.
34. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб.пособие. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 279 с. – (Высшее образование).
35. Иванова, А.Л.Основы бухгалтерского учета: учебное пособие- М.: Проспект, 2010 .- 96 с.
36. Ивашкевич В. Б., Шигаев А. И. Совершенствование модели финансовой отчетности по МСФО/ Экономический анализ: Теория и практика 
    18(183)-2010
37. Квитковская П. Типичные ошибки при заполнении бухгалтерского баланса/ Вертек, электронный журнал, №7, 2011г.
38. Кислов Д.М. «Бухгалтерский баланс: техника составления»/ ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2011 г.
39. Когденко В.Г., Крашенинникова М.С. Особенности анализа основных средств и финансовых вложений на основе новых форм отчетности (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках)/ Экономический анализ: теория и практика, № 25, 2012 г.
40. Кондраков, Николай Петрович Бухгалтерский учет : учебник 3-е изд., перераб.и доп. — М.: Инфра-М, 2011. — 656 с.
41.     Комментарии экспертов по сложным вопросам бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс, Представление активов по срокам/ Бухгалтерские новости,  №10, 2012 г.