Теоретические основы составления актива баланса предприятия.

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного  подряда» от 24.10.2008 г. № 116н,

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте»

от 27.11.2006 г. №154н,

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 г. № 43н,

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 09.06.2001г. № 44н,

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30.03.2001г. № 26н,

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»  от 25.11.1998 г. № 56н,

ПБУ 8/10 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»  от 13.12.2010 г. № 167н,

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» от 27.12.2007 г. № 153н

ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999 г. № 32н

ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999 г. № 33н

ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические  работы» от 19.11.2002 г. № 115н,

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» от 10.12.2002 г. № 126н,

• Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г. № 66н,

Для оформления фактов хозяйственной деятельности организация применяет типовые  формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом России в  составе Альбомов унифицированных  форм первичной учетной документации.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность  информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется по состоянию на 31 декабря отчетного года в объеме, предусмотренном действующим в РФ законодательством о бухгалтерском учете и по формам, рекомендованным к применению Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Годовая бухгалтерская отчетность Общества составляется в срок до 1 апреля года, следующего за отчетным годом.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах  рублей.

2. Методологические  аспекты

1. Нематериальные  активы.

Нематериальный  актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы, используемый в производстве продукции, при выполнении услуг  либо для управленческих нужд общества в течение длительного срока (свыше 12 месяцев).

При этом актив, по определению, это ресурс:

• контролируемый обществом в результате событий в прошлом;
• от которого ожидается получение экономических выгод в будущем.

Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат

интеллектуальной  деятельности или на средство индивидуализации и тому подобное, предназначенная  для выполнения определенных самостоятельных  функций.

Амортизация нематериальных активов производится линейным способом.

Стоимость нематериального  актива, который выбывает или не способен приносить предприятию  экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

2. Расходы  на НИОКР и ТР.

Для целей  ПБУ 17/02 к научно-исследовательским  работам относятся работы, связанные  с осуществлением научно-исследовательской, научно-технической деятельности и  экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной  научно - технической политике».

Единицей  бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам является инвентарный объект. Инвентарным объектом для целей  ПБУ 17/02 считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд общества.

3. Основные  средства.

В бухгалтерском  учете активы принимаются в качестве основных средств, если одновременно выполняются  следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих нужд общества либо для предоставления обществом за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение  длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) общество не предполагает последующую перепродажу  данного объекта;

г) объект способен приносить обществу экономические  выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и  оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты

Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учёту в два этапа:

• в качестве вложений во внеоборотные активы,
• и в качестве основных средств.

Объект основных средств принимается к учёту  в качестве основного средства в  момент его полной готовности к эксплуатации в том месте и в том виде, в котором организация намерена и способна его использовать для  извлечения дохода, при условии готовности других внеоборотных активов, в комплексе с которыми объект способен выполнять полезные функции.

Единицей  бухгалтерского учета основных средств  является инвентарный объект. Инвентарным  объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и  принадлежностями или отдельный  конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Активы, в  отношении которых выполняются  выше перечисленные условия, (предусмотренные  в п.4 ПБУ 6/01), и стоимостью в пределах не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится линейным способом.

 

4.  Финансовые  вложения.

К финансовым вложениям относятся активы, соответствующие  требованиям Положения по бухгалтерскому учету финансовых вложений.

К финансовым вложениям относятся:

• инвестиции в ценные бумаги,
• не оформленные ценными бумагами вложения в уставные (складочные) капиталы других организаций,
• банковские вклады (депозиты),
• задолженность, полученная по договору уступки права требования,
• предоставленные другим организациям и физическим лицам займы и пр.

Устойчивое  существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые Общество рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. Проверка наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, проводится Обществом один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

5. Материально  производственные запасы.

В бухгалтерском  учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд Общества.

Сырье и материалы  – это материальные ценности, предназначенные  для использования в производственном процессе или используемые для управленческих нужд Общества.

Готовая продукция  является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для  продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая  рыночная стоимость, стоимость продажи  которых снизилась, отражаются в  бухгалтерском балансе на конец  отчетного года за вычетом резерва  под снижение стоимости материальных ценностей.

 

2.3. Практический пример составления  актива баланса по данным бухгалтерского учета в ОАО «Порт Камбарка».

Для того, чтобы исследовать особенности техники составления актива бухгалтерского баланса, рассмотрим данные оборотно –сальдовой ведомости по итогам работы ОАО «Порт Камбарка» за 2011 год. Оборотно –сальдовая ведомость содержит для каждого счета информацию об остатках на начало и на конец периода и оборотах по дебиту и кредиту за установленный период. Оборотно –сальдовая ведомость рассматриваемой организации представлена в Приложении 1.

При заполнении бухгалтерского баланса сначала оформляется его шапка, где указывается следующая информация:

1. дата, на которую составляется баланс (на 31 декабря 2011 г.);
2. наименование организации (Открытое акционерное общество "Порт Камбарка");
3. идентификационный номер налогоплательщика (7701265899);
4. вид экономической деятельности (добыча полезных ископаемых, грузоперевозки);
5. организационно – правовая форма и форма собственности (Открытое акционерное общество/ частная);
6. единица измерения (в тысячах рублей);
7. местонахождение организации (Российская Федерация, 427959, Удмуртская Республика, Камбарский район, с.Кама, ул. Нижнекамская, 2).

Далее заполняются  две последние графы баланса, в которые переносятся показатели граф «На 31 декабря 2010 г.» и «На 31 декабря 2009г.». Порядок заполнения пассива  баланса не приводится, так как  это не является темой данной курсовой.

Перейдем  к заполнению раздела «Актив».

Строка 1110 «Нематериальные активы». В учете организации числится нематериальный актив — права на владение интеллектуальной собственностью на сумму 790 000 руб., и зарегистрированный товарный знак, оценивающийся в 880 000 руб.  Амортизация за период составила 295 000 рублей. Стоимость этих активов учитывается на счете 04, амортизация — на счете 05. Остаточная стоимость по данным бухучета на начало периода составила 1 375 000 руб. (1 670 000 руб. – 295 000 руб.). В декабре был поставлен на учет и введен в эксплуатацию промышленный образец, оцениваемый на сумму 99 540 руб. и начислена амортизация на действующие нематериальные активы в размере 295 000 руб., то есть на конец периода остаточная стоимость нематериальных активов равна 1 179 540 руб.(1 375 000 руб. +99 540 руб. – 295 000 руб.).

Строка 1120 «Результаты  исследований и разработок» остается незаполненной и по ней в балансе  ставим прочерк, так как она заполняется  как разница между остатками по счетам, которые у организации не открыты.

По строке 1130 «Нематериальные поисковые активы»  ставим прочерк за неимением соответствующих  хозяйственных операций.

По строке 1140  «Материальные поисковые активы» запишем сумму приобретенного измерительного прибора для проведения геодезических работ при добыче полезных ископаемых, равную 345 000 руб.

Далее заполняем  строку 1150 «Основные средства» .Остаточная стоимость основных средств организации на 1 января 2011 года равна 13 219 500руб.

(23 450 000руб. – 10 230 500руб.).  В 2011 году были приняты к учету и введены в эксплуатацию рабочие станки стоимостью 2 000 000 руб. Также за отчетный период выбыли стропы и обвязки на общую сумму 760 000 руб. За отчетный период начислена амортизация — 275 000 руб. (обороты по кредиту счета 02) и списана остаточная стоимость выбывающего оборудования на сумму 710 000 рублей (обороты по дебету счета 02). Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2011 года составила 14 894 500 руб. (13 219 500 руб. +  2 000 000 руб. -  760 000 руб. +710 000 руб.-275000 руб.).

Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» остается незаполненной, в ней ставится прочерк, так как необходимые для её заполнения счета у предприятия отсутствуют.

Заполняем строку 1170 «Финансовые вложения». В 2010 году ОАО «Порт Камбарка» вложила в уставный капитал ОАО «Мечел» 1 080 500 руб. В отчетном периоде исследуемая организация произвела вложение в уставный капитал организации ОАО «АкБарс» на сумму 45 600 руб. Стоимость финансовых вложений на 31.12.2011 составила 1 126 100 руб.