Теоретические основы составления актива баланса предприятия.

По статье «Финансовые вложения» (код 1170) показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, вклады по договору простого товарищества, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также предоставленные другим организациям займы.

При заполнении статьи следует руководствоваться  требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». По этой строке отражается сальдо по счетам:

58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к долгосрочным финансовым вложениям), 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» (в части долгосрочных вложений и депозитов на срок более года, если по ним начисляют проценты), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата по истечении 12 месяцев после отчетной даты).

Ценные бумаги принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Но эту стоимость указывают по строке 1170 баланса не всегда. В последующие  периоды балансовая стоимость ценных бумаг может измениться вследствие изменения их текущей рыночной стоимости  либо в результате начисления резерва  под их обесценение. Если ваша фирма  образовала резерв под обесценение  ценных бумаг, то в балансе покажите первоначальную стоимость ценных бумаг  за вычетом суммы этого резерва.

В случае устойчивого существенного  снижения стоимости финансовых вложений, по которым рыночная стоимость не определяется, организация формирует  резерв под обесценение финансовых вложений.

По статье 1180 «Отложенные налоговые активы» отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. По данной строке в балансе будет отражено сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Средства  и вложения, не нашедшие отражения  в предыдущих строках первого раздела, показываются по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». В этой строке также указывается сальдо по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы». В Письме от 24.01.2011 г. № 07-02-18/01 Минфин России отмечает, что если статьи в балансе для отражения показателей отсутствуют, а сами показатели несущественны и не должны отражаться отдельной строкой, их можно показать по строке «Прочие».

По строке «Итого по разделу I» указывается  сумма строк: «Нематериальные активы»; «Результаты исследований и разработок»; «Нематериальные поисковые активы» ; «Материальные поисковые активы»; «Основные средства»; «Доходные вложения в материальные ценности»; « «Финансовые вложения»; «Отложенные налоговые активы»; «Прочие внеоборотные активы». Эта сумма характеризует общую стоимость всех внеоборотных активов организации.

Во втором разделе «Оборотные активы» баланса отражаются средства организации, используемые, обычно, в течение одного года.

В подразделе «Запасы» (код 1210) приводятся сводные данные обо всех запасах и затратах организации: сырье и материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; расходы будущих периодов и другие.

Каждый вид запасов и затрат имеет свои особенности при отражении  в

бухгалтерском балансе. Материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) отражаются в балансе по их фактической себестоимости; незавершенное производство – по фактической производственной себестоимости, (в массовом и серийном производстве – по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

готовая продукция – по фактической  или нормативной (плановой)

производственной себестоимости; товары – по покупной стоимости;

расходы будущих периодов – в  сумме фактически произведенных  в

отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам.

При заполнении подраздела следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Строка 1210 «Запасы» формируется как сальдо по счетам: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,  23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,  41 «Товары» (минус кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка», если товары учитываются в продажных ценах), 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»,  97 «Расходы будущих периодов», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», минус кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

В подразделе «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» (код 1220) отражается сумма налога на добавленную  стоимость по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам  и услугам, подлежащая отнесению  в установленном порядке в  следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих  источников их покрытия (финансирования). При этом товары, купленные организацией, должны быть: оприходованы; приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС; куплены для перепродажи; необходимо наличие счета-фактуры, где указана сумма НДС. В строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» указывается сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Информация  о дебиторской задолженности (код 1230) может детализироваться в зависимости от сроков ее погашения:

а) более чем через 12 месяцев  после отчетной даты;

б) в течение 12 месяцев после  отчетной даты. 

В случае выявления сомнительной задолженности, должен создаваться резерв сомнительных долгов. Создание резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете не является элементом учетной политики. Согласно новой редакции Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ резервироваться должна любая сомнительная дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Дебиторская задолженность отражается в балансе в сумме, признанной дебиторами.

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражается остаток по дебету счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кроме процентных займов),75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», за минусом сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

По строке «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» (код 1240) отражаются краткосрочные инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы. Однако по этой строке  не показывают финансовые вложения, которые применяют в качестве денежных эквивалентов. Понятие денежных эквивалентов впервые введено в годовой отчетности за 2011 год. Оно определено в пункте 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

«Денежные эквиваленты — это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (это открытые в кредитных организациях депозиты до востребования; финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).»³

 «Смысл приобретения денежных  эквивалентов в том, что они  могут быть быстро обращены  в заранее известную сумму  денежных средств, принося при  этом фирме экономическую выгоду. Поэтому по своей природе они являются краткосрочными активами. Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам и в балансе отражаются по строке 1250 «Денежные средства».»⁴

Финансовые вложения учитываются в балансе по фактическим затратам для инвестора.

По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» указывается сальдо по счетам 58 «Финансовые вложения» в части краткосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к краткосрочным финансовым вложениям), 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений и депозитов на срок менее года, если по ним начисляют проценты), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата менее 12 месяцев после отчетной даты).

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» указывается вся сумма денежных средств, которой располагает организация, а именно: деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок), деньги на расчетных счетах в банках, деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках, прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути). Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги в иностранных валютах отражаются в балансе в рублях (производится пересчет иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода). Таким образом, строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» рассчитывается как сальдо по счетам 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сумм, учтенных в составе финансовых вложений), 57 «Переводы в пути».

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, которые не вошли в другие статьи второго раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. В строку 1260 «Прочие оборотные активы» также включается сальдо по дебету счетов 50 «Касса» (в части остатка по субсчету «Денежные документы»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части НДС, начисленного с сумм авансовых платежей), 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по договору доверительного управления имуществом), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В строке 1200 «Итого по разделу II» приводят сумму показателей по строкам: 1210 «Запасы»; 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 1230 «Дебиторская задолженность»; 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»; 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»;1260 «Прочие оборотные активы».

По строке 1600 «Баланс» нужно указать сумму  показателей по строкам 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II».

Таким образом, бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности. Он представляет собой систему показателей, характеризующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В балансе активы организации обобщаются и группируются в особом порядке, что позволяет быстро рассчитывать важнейшие показатели, характеризующие хозяйственную деятельность. Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства организаций нужно знать, какими средствами она располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

 

 

 

Глава 2. Составление актива бухгалтерского баланса на материалах ОАО «Порт  Камбарка».

 

2.1. Краткая организационно-экономическая  характеристика ОАО  «Порт Камбарка».

Полное наименование: Открытое акционерное общество «Порт Камбарка»;

Сокращенное наименование на русском языке: ОАО «Порт Камбарка»;

Место нахождения: Российская Федерация, 427959, Удмуртская Республика, Камбарский район, с.Кама, ул. Нижнекамская, 2;

Дата государственной  регистрации Общества: 25 февраля 2000 г.

Отраслевая  принадлежность: в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД):

61.20.2. – деятельность  внутреннего водного грузового  транспорта на основе имеющегося  кода 51221 – перевозка в судах.

«Приоритетными  направлениями деятельности Общества являются:

- деятельность  внутреннего водного грузового  транспорта;

- производство  погрузо-разгрузочных работ;

- добыча  нерудно- строительных материалов  и других полезных ископаемых;

- выполнение  договоров на поставку продукции  и перевалку грузов;

- перевозка  грузов;

- хозяйственное  управление материально-техническим  снабжением и сбытом;

- производство  ремонтно-восстановительных работ  на флоте и перегрузочной техники;

- транспортно-экспедиционное  обслуживание.»⁵

 

 

 

 

2.2. Выписка из учетной политики  ОАО «Порт Камбарка» для целей  бухгалтерского учета на 2012г.

1. Организационные  аспекты учетной политики.

Бухгалтерский учет ОАО « Порт Камбарка» (далее  Общество) ведется в соответствии с нормативными документами, определяющими  методологические основы, а также  порядок организации и ведения  бухгалтерского учета:

• Федеральным Законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
• «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н,
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,

утвержденным  Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,

• Действующими Положениями по бухгалтерскому учету:

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 г. № 106н,