Теоретические основы составления актива баланса предприятия.

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………….…....3

 

Глава 1. Теоретические основы составления  актива баланса предприятия.

1.1. Общие сведения об активе бухгалтерского баланса.………………………...5

1.2. Содержание, оценка статей, техника составления  актива бухгалтерского баланса…………………………………………...……….….………………..……..7

 

Глава 2. Составление актива бухгалтерского баланса на материалах ОАО «Порт  Камбарка».

2.1. Краткая  организационно-экономическая характеристика  ОАО  «Порт Камбарка»………………………...…………………..………………………...……….17

2.2. Выписка  из учетной политики ОАО «Порт  Камбарка» для целей бухгалтерского  учета на 2012г………………………………………………..................18

2.3. Практический  пример составления актива баланса  по данным бухгалтерского учета  в ОАО «Порт Камбарка»…………………………...………..23

 

 Глава 3. Совершенствование порядка формирования актива бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

3.1. Различия в номенклатуре статей бухгалтерского баланса……….................28  3.2. Различия в оценке отдельных статей баланса……………………...……......32

 

Заключение………………………………………………………………………...32

Список  литературы и ресурсов Интернет……………..…..………………….....34

Приложения  …………………………………..………………………,.....….……37

 

 

Введение 

 

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности используется как внешними, так и внутренними пользователями информации о работе организации  в качестве основного источника  финансового анализа. Достоверность  такого анализа, возможность объективной  оценки результатов деятельности организации  с помощью системы показателей  ее финансовой независимости и устойчивости, рентабельности, ликвидности активов, обеспеченности собственным капиталом, оборачиваемости активов полностью  зависят от качества и полноты  отчетной информации, предоставления ее пользователям всех необходимых  для анализа данных.

Бухгалтерский баланс является главной  формой бухгалтерской отчетности.  Проведение балансового позволяет  выявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность  хозяйствования, перспективы развития и наиболее опасные для его  благополучия тенденции. Баланс удобен именно возможностью выявления направления  дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитического учета, а так же тем, что благодаря  огромному числу способов  рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.

Актуальность темы исследования обусловлена  тем, что техника составления  бухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительно  важны для получения на его  основе достоверных выводов.

Цель работы  - рассмотреть содержание, порядок оценки статей и технику  составления актива бухгалтерского баланса предприятия ОАО «Порт  Камбарка».

Задачи работы:

• исследовать теоретические аспекты содержания и оценки актива бухгалтерского баланса;
• дать краткую экономическую характеристику предприятия ОАО «Порт Камбарка»;
• изучить содержание, порядок оценки статей и технику составления актива баланса на материалах предприятия;
• сравнить содержание актива баланса в российской практике учета с правилами составления актива по международным стандартам.

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Порт Камбарка». Компания «Порт Камбарка» занимается перевозкой грузов и добычей полезных ископаемых.

Предметом исследования является методика составления актива баланса предприятия.

Теоретической и эмпирической базой исследования являются монографии по вопросам техники составления баланса, структуры актива и оценки его статей, публикации периодической печати, интернет-ресурсы, а также учетная политика ОАО «Порт Камбарка», данные регистра бухгалтерского учета предприятия - оборотно-сальдовой ведомости.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы составления актива баланса предприятия.

 

1.1. Общие сведения об  активе бухгалтерского баланса.

 

Основной  формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Он является основным источником информации для заинтересованных пользователей о финансовом состоянии организации. Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и имущества предприятия, а также источников образования этих средств на определенную отчетную дату и показывает в обобщенном виде финансовое состояние предприятия.

Данные бухгалтерского баланса свидетельствуют о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед инвесторами, кредиторами и другими лицами или ей угрожают финансовые затруднения.

Бухгалтерский баланс имеет две составные части  — актив и пассив. Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как они отражают одно и то же имущество, но, с одной стороны, по составу и размещению, с другой – по источникам его образования.

Согласно  законодательным документам все  организации, осуществляющие предпринимательскую  деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский  баланс по единой форме. Баланс представляет собой форму вертикального баланса, так как пассив расположен после  актива, в отличие от горизонтального, когда актив и пассив расположены  напротив друг друга.

В момент учреждения организация вкладывает финансовые ресурсы во

внеоборотные и оборотные активы, которые затем, в процессе деятельности

организации, постоянно изменяются. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса.

 

Говоря о  составе и структуре бухгалтерского баланса, надо дать определение статье баланса. «Статьи баланса показывают величину имущества и обязательств предприятия на определенную дату; cтатья баланса – отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой».¹

Составные группы частей актива отражаются в соответствующих статьях баланса. Число и название этих статей должно давать представление о характере средств организации и ее юридических отношений с другими организациями и лицами, о хозяйственных операциях данного хозяйствующего субъекта; кроме того, состав и размещение статей актива, должно позволить установить их относительное участие в общем обороте средств.

Статьи  актива располагаются по определенной системе, а именно в порядке возрастающей ликвидности, то есть в прямой зависимости  от того, с какой быстротой данная часть имущества превращается в  денежные средства.

Актив баланса состоит из двух разделов:

I – необоротные активы, состоит из нематериальных активов, результатов исследований и разработок, нематериальных и материальных поисковых активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, отложенных налоговых активов, прочих внеоборотных активов;

II – оборотные активы, раздел включает в себя запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и денежные эквиваленты, прочие оборотные активы.

Итоги по каждому разделу актива баланса суммируются и дают общий

итог актива баланса, который всегда равен общему итогу пассива баланса. Этот итог называют валютой баланса.

 

Подробное содержание статей и техника  составления актива приводится в  следующем параграфе.

 

1.2. Содержание, оценка статей, техника  составления актива бухгалтерского  баланса.

 

Конкретная  структура баланса определена в  разделе IV ПБУ 4/99.

Актив баланса  включает два раздела: внеоборотные активы и оборотные активы.

Внеоборотные  активы представляют собой имущество, которое используется организацией в своей деятельности более одного года.

Данный раздел включает в себя разнородные по своему экономическому содержанию средства:

- Материальные средства

- Нематериальные средства

- Инвестиции и др.

Объединение этих средств в первом разделе обусловлено длительным

характером их использования в  хозяйственной деятельности организации,

принадлежностью к наименее ликвидным  активам.

По статье «Нематериальные активы» (код 1110) отражаются вложения организации в нематериальные объекты, используемые свыше 12 месяцев.

Эта строка является разницей между остатками по счетам 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР) и  05 «Амортизация нематериальных активов» (без учета расходов на НИОКР). Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», к нематериальным активам относятся исключительные права на объекты интеллектуальной собственности: на программы для ЭВМ, изобретения, промышленные образцы, свидетельства на товарные знаки и др. Кроме того, к нематериальным активам относятся «ноу хау» и деловая репутация организации. В соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», если информация о НИОКР существенна, расходы по ним рекомендовано отражать в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей раздела «Внеоборотные активы», для этой цели служит статья «Результаты исследований и разработок» (код 1120). Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, то есть совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора, уступки и прочее. Лицензии и компьютерные программы, на которые у фирмы нет исключительных прав, относятся как расходы будущих периодов, то есть в оборотных средствах. В балансе такие активы отражаются по остаточной стоимости. Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» заполняется как разница между счетом 04 «Нематериальные активы» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране) и   счетом 05 «Амортизация нематериальных активов» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране).

Первый раздел с 2012 года дополнен статьями «Нематериальные поисковые активы» (код 1130) и «Материальные поисковые активы» (код 1140). Эти статьи появились в связи с принятием нового ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н. Данным Положением установлены порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), — пользователей недр информации о затратах на освоение природных ресурсов. 
«К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право  на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей  лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических  исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая  информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

Материальные поисковые активы, как правило, включают в себя используемые в процессе поиска, оценки месторождений  полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых: 
        а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.»²

В балансе поисковые активы включают по остаточной стоимости.

Строка 1130 «Нематериальные  поисковые активы» формируется  как остаток по счету 08 (в части  расходов на освоение полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут  быть квалифицированы как нематериальные активы. Строка 1140  «Материальные поисковые активы» исчисляется остатком по счету 08 (в части расходов на освоение полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как основные средства.

По статье «Основные средства» (код 1150) отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года. В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приведен перечень объектов, относящихся к основным средствам. Это активы, которые:

– используются в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации;

– служат более 12 месяцев;

– не будут  перепроданы;

– способны приносить организации доход  в будущем.

К ним относятся  здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, многолетние насаждения, продуктивный скот и др. Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости (первоначальной или восстановительной стоимости за минусом начисленной амортизации за весь период использования объекта, это разница между остатками по счетам: 01 «Основные средства» и  02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации, начисленной по объектам доходных вложений в материальные ценности, отраженных по строке 1140).Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается имущество, приобретенное специально для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости. При этом следует руководствоваться приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухучете операций по договору лизинга». Заполняется строка по данным аналитического учета к счетам 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В балансе указывают их остаточную стоимость.