Теоретические основы и принципы формирования финансовой отчетности

Переоценка долгосрочных финансовых инвестиций должна определяться с учетом периодичности переоценки. Производится переоценка в индивидуальном порядке по каждому виду инвестиций.

Курсовые разницы от переоценки инвестиций в зарубежные подразделения  возникают в результате размещения инвестиций в дочернюю, зависимую  или совместно контролируемую организацию.

Доход (убыток), не признанный в отчете о доходах и расходах, может быть изменен, за счет отнесения  сумм переоценки основных средств на нераспределенный доход, а также  сумм переоценки инвестиций с учетом особенностей.

Доход (убыток) за период представляет собой сумму дохода (убытка), полученного  за отчетный период, в соответствии с показателем отчета о доходах  и расходах.

Дивиденды в отчете уменьшают  величину собственного капитала на начисленную  величину либо, в случае решения  собрания акционеров об их невыплате, в этой строке не отражается.

Таким образом, в случаях необходимости отчет об изменениях в собственном капитале может включать дополнительные строки и графы. Например, классы собственного капитала в отчете могут быть дополнены строками «Неоплаченный капитал», «Изъятый капитал», а графы «Уставный капитал», «Резервный капитал», « Дополнительный неоплаченный  капитал», «Нераспределенный доход (убыток)» могут быть детализированы.

 

 

2.6   Пояснительная  записка

 

Пояснительная записка к  финансовой отчетности - основной аналитический  документ, составляемый в организации. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно повлиявших на работу организации в отчетном периоде.

Пояснительная записка к  финансовой отчетности  организации  должна отвечать следующим требованиям:

- представлять информацию  об основе подготовки финансовой  отчетности и учетной политике, выбранной и примененной для  существенных операций и событий;

- раскрывать информацию, требуемую стандартами бухгалтерского  учета, которая не представлена  где-либо еще в финансовой отчетности;

- обеспечивать дополнительную  информацию, которая не представлена  в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного  представления.

Пояснительная записка должна быть в упорядоченном виде, включать ссылки на любую информацию, относящуюся  к каждой статье в бухгалтерском  балансе, отчете о доходах и расходах, отчете о движении денег и отчете об изменениях в собственном капитале. Пояснительная записка содержит описание или подробный анализ сумм, показанных в бухгалтерском балансе, отчете о доходах и расходах, отчете о движении денег и отчете об изменениях в собственном капитале, а также дополнительную информацию, которая полезна пользователям; информация, раскрытие  которой требуется МСБУ и предлагается ими для более полного отражения информации, а также другие раскрытия, необходимые для достижения достоверного представления.

В некоторых случаях может  быть необходимо или желательно изменить порядок расположения определенных статей в пояснительной записке. Например, информация о ставках вознаграждения(интереса) и корректировках справедливой стоимости может объединяться с информацией о сроках действия финансовых инструментов, хотя первая относится к отчету о доходах и расходах, а последняя – к бухгалтерскому балансу. Тем не менее, систематизированная структура пояснительной записки по возможности должна сохраняться.

Информация об основе представления  финансовой отчетности и принятой учетной  политике может представляться в  виде отдельного отчета перед пояснительной  запиской.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую  финансовой отчетности, если считает  ее полезной для заинтересованных пользователей  при принятии экономических решений. В ней раскрывается динамика важнейших  экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управление рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация. Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

В некоторых случаях могут  быть повторения в пояснении отдельных  вопросов, та как в бухгалтерском  балансе и других формах используется одна и та же информация, отражаемая в разных аспектах.

Также в пояснительной  записке рекомендуется пояснить  основные  мероприятия в области  охраны окружающей среды, их влияние  на уровень капиталовложений и дохода, финансовые последствия для будущих  периодов. Следует привести сведения о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, расходах по охране окружающей среды  и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации. В пояснительной записке к  финансовой отчетности в соответствии с принятой учетной политикой  организация раскрывает информацию, указанную в таблице 3:

Таблица 3 - Информация, раскрываемая в пояснительной записке к финансовой отчетности

Бухгалтерский баланс
1.Краткосрочные активы	Товарно-материальные запасы по их видам, суммы транспортно-заготовительных расходов по видам запасов, методы оценки и учет ТМЗ, наиболее существенные суммы списаний стоимости ТМЗ до чистой стоимости реализации с описанием причин, балансовая стоимость ТМЗ, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода с описанием причин. Долгосрочная дебиторская задолженность по ее видам и предполагаемым срокам ее погашения; расходы будущих периодов по срокам их списания и др.
2.Долгосрочные активы	Основные средства собственные, полученные в долгосрочную аренду, временно ввезенные и вывезенные; ограничения на владение активами, активы, заложенные под обязательства; методы начисления амортизации; основные средства в запасе и на консервации; основные средства, не используемые в  производстве и др. Структура НМА, методы их амортизации. Инвестиции: перечень крупных дочерних, зависимых организаций, на которые инвестор оказывает значительное влияние или осуществляет контроль и долю участия в них; доля дохода (убытка) зависимой организации в доходах (убытке) инвестора; значительные суммы, включенные в доход инвестора по процентам, роялти, дивидендам и краткосрочным финансовым инвестициям; ограничения на реализацию инвестиций, получение дохода и др.
3.Краткосрочные обязательства	Суммы кредиторской задолженности, включая налоги, сборы и платежи  в бюджет; доходы будущих периодов по их видам
4.Долгосрочные обязательства	Займы; отсроченные налоги; процентные ставки по банковским займам; сроки погашения займов и другие вопросы, требующие пояснения, вытекающие из договоров заимствования денег
5.Капитал	Информация об изменениях в уставном капитале за отчетный период с описанием причин о наличии и размере вкладов иностранных участников; суммах переоценки по выбывшим основным средствам, инвестициям и прочим активам. Информация об образовании резервного капитала в соответствии с учредительными документами, обоснование направления средств нераспределенного дохода для создания резервного капитала, а также направлениях его использования; наличие и движение средств нераспределенного дохода (непокрытого убытка) отчетного года
Отчет о доходах  и  расходах
- факторы, повлиявшие  на снижение дохода от всех  видов деятельности организации;  факторы, повлиявшие на увеличение  себестоимости реализованной готовой  продукции; -рост или снижение  уровня общих и административных  расходов, расходов в виде вознаграждения  и расходов по реализации готовой  продукции к объему реализации, уровню прошлого года и др.; - убытки и доходы от  чрезвычайных ситуаций, пояснения  по каждой чрезвычайной ситуации, имевшей место в отчетном периоде; - другие хозяйственные  операции, которые существенно повлияли  на результаты финансово-хозяйственной  деятельности организации в отчетном  периоде
Отчет о движении денег
- наличие и движение  денег в течение отчетного  периода; - метод раскрытия движения  денег от операционной деятельности (прямой или косвенный) -ограничения по движению  денег и др.

 

Таким образом,  выявлено, что пояснительная записка в  части финансовой отчетности должна раскрывать следующие основные вопросы:

1) Основные положения (варианты организации учета), заложенные в учетной политике субъекта, в части учета:

- нематериальных активов  и основных средств (методы  оценки и начисления амортизации);

- формы расчета с покупателями  и заказчиками, разными дебиторами, дочерними, зависимыми и совместно  контролируемыми товариществами, создание  резерва по сомнительным долгам;

- собственного капитала - формирование уставного и резервного  капиталов, списание в доход  дополнительного неоплаченного  капитала, распределение доходов  отчетного года, выплата дивидендов;

- обязательств - кредитная  политика, создание резервов на  оплату отпусков;

- доходов и расходов, производственного  учета - организация учета доходов  и расходов, методы организации  учета затрат в основном и  вспомогательном производстве, методы  оценки незавершенного производства (инвентарный, по степени готовности), методы распределения накладных расходов.

2) По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные и текущие активы, собственный капитал, долгосрочные обязательства, текущие обязательства:

- в части долгосрочных активов:

основные средства - собственные, полученные в долгосрочную аренду, временно ввозимые и вывозимые из Казахстана; ограничения на владение активами; активы, заложенные под обязательства; методы начисления амортизации; основные средства на консервации, а также  не используемые в производстве;

виды нематериальных активов, методы их амортизации;

долгосрочная дебиторская  задолженность по ее видам и предполагаемым срокам погашения; расходы будущих  периодов по срокам их списания.

- в части собственного капитала: информация об изменениях в уставном капитале за отчетный год.

- в части долгосрочных обязательств (сроком погашения свыше одного года): кредиты и заемные средства, обеспеченные и необеспеченные; отсроченные налоги; процентные ставки по банковским кредитам и заемным средствам; сроки погашения кредитов и заемных средств и другие вопросы, требующие пояснения, вытекающие их кредитных договоров.

3) По Отчету о доходах и расходах в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы: 

- факторы, повлиявшие  на снижение доходов от всех  видов деятельности предприятия;  факторы, повлиявшие на увеличение  себестоимости реализованной продукции;

- показать рост или  снижение уровня общих и административных  расходов, выплат по процентам  и расходов по реализации к  объему реализации, уровню прошлого  года;

- убытки и доходы от  чрезвычайных ситуаций - дать пояснение  по каждой чрезвычайной ситуации, имевшей место в отчетном году;

- необходимо осветить  и другие хозяйственные операции, которые существенно повлияли  на результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия в отчетном  году.

4) По Отчету о движении денежных средств в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы:

- какой метод использовался  предприятием для раскрытия движения  денежных средств от операционной  деятельности (прямой и косвенный  метод);

- денежные поступления  и выплаты от имени клиентов  раскрываются на неттооснове, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самого предприятия;

- ограничения по движению  денежных средств.

Следует избегать повторений в пояснении отдельных вопросов, с которыми неизбежно придется столкнуться  при составлении финансовой отчетности, так как в балансе и других формах используется одна и та же информация, только отражается она в каждой из них в разных аспектах.

5) В пояснительной записке должна быть дана общая оценка финансового положения и финансовой деятельности предприятия. Также должны быть объяснены причины изменений бухгалтерского баланса на начало года; раскрыты отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета; особо раскрыты изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями отчетностью, причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении.

Характеристика отдельных  видов активов и источников может  иллюстрироваться необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками и т.п. Желательно определять тенденции основных показателей  деятельности организации. В случае необходимости следует указать  методику расчета аналитических  показателей.

В пояснительной записке  целесообразно дать оценку деловой  активности организации, критериями которой  является широта рынков сбыта продукции. Необходимо также провести данные о  динамике важнейших показателей  деятельности организации за ряд  лет и т.п.

Рассмотрим принцип построения пояснительной записки.

В вводном разделе дается краткая информация относительно даты государственной регистрации организации, ее юридической формы и основных видов деятельности. Если финансовая отчетность подготавливается акционерным обществом, то в этом разделе следует привести данные о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности самого акционерного общества, дочерних и зависимых обществ. Раздел должен предоставлять материал, на основе которого возможно сделать выводы о степени интеграции капитала взаимосвязанных компаний, о фактической величине уставного капитала организации, предоставляющей отчет.

Кроме того, вводный раздел пояснительной записки включает следующую информацию:

- постоянное местонахождение  и юридический адрес (или основное  место ведения дел, если оно  отличается от юридического адреса);

- описание характера операций  и основной деятельности организации;

- название основной организации  и основной организации всей  группы организаций;

- количество работников  в конце отчетного периода  или среднее количество работников  в течение отчетного периода.

Документом, регулирующим систему  бухгалтерского учета и финансовой отчетности в организации в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности», стандартами бухгалтерского учета, методическими рекомендациями к  стандартам, рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями Законодательства РК о бухгалтерском  учете и финансовой отчетности, стандартами  бухгалтерского учета и типовым  планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.

Раскрытие учетной политики – это процесс описания методов  и способов учета и оценки, применимых организацией в отчетном периоде  и оказавших влияние на данные, представленные в его финансовой отчетности.

Учетная политика должна описывать  оценки, использованные для подготовки финансовой отчетности; каждый конкретный вопрос учетной политики, который  необходим для правильного понимания  финансовой отчетности.

Учетная политика, а также  внесенные в нее изменения  и причины, вызывающие необходимость, должны раскрываться в первую очередь  в пояснительной записке к  финансовой отчетности организации. Поскольку  ответственность за формирование учетной  политики  лежит на руководителе  организации, то сама учетная политика и все изменения в ней должны утверждаться его приказами.

В разделе основные средства раскрывается информация в соответствии с МСБУ 6 «Учет основных средств» и МСБУ 14 «Учет аренды», за исключением вопросов, уже раскрытых в учетной политике (методы амортизации).

В разделе нематериальные активы раскрывается информация в соответствии со МСБУ 38 «Учет нематериальных активов», за исключением вопросов, уже раскрытых в учетной политике (методы амортизации).

Раздел инвестиции раскрывает информацию в соответствии с МСБУ 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», за исключением вопросов, уже раскрытых в учетной политике (методы учета инвестиций).