Теоретические основы и принципы формирования финансовой отчетности

Показатели формы №2 представлен в следующем порядке:

 

1) Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг);

2) Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг);

3) Валовая прибыль;

4) Доходы от финансирования;

5) Прочие доходы;

6) Расходы на реализацию продукции и оказанию услуг;

7) Административные расходы;

8) Расходы на финансирование;

9) Прочие расходы;

10) Доля прибыли/убытка организации, учитываемых по методу долевого участия;

11) Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности;

12) Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности;

13) Прибыль (убыток) до налогообложения;

14) Расходы по корпоративному подоходному налогу;

15) Итоговая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства;

16) Доля меньшинства;

17) Итоговая прибыль (убыток) за период;

18) Прибыль на акцию.

Далее прокомментирую наименование каждой строки:

1) Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) -это доход который отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п., налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.По данной статье показывают доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения (вознаграждений, дивидендов, гонораров и ренты), в зависимости от основной деятельности организации.

2) Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)

По этой строке приводят сумму расходов по обычным видам  деятельности за отчетный период, которые  непосредственно связаны с производством  продукции (работ и услуг). Это  затраты, которые фирма осуществила, изготавливая и продавая продукцию, покупая и перепродавая товары оказывая услуги выполняя работы.

Одним из видов расходов по обычным видам деятельности является амортизация основных средств, непосредственно  участвующих в производстве. И  здесь обратите внимание: амортизация  по имуществу начисляется независимо от того, на какие средства оно было приобретено. Поскольку себестоимость  проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.

Не все потраченные  суммы являются затратами. Не относятся  к расходам и средства, израсходованные  на приобретение внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.). Посредники не включают в эту строку суммы, вырученные за продажу товаров и перечисленные комитенту (доверителю, принципалу).

3) Валовая прибыль.

Представляет собой финансовый результат от реализации готовой  продукции (товаров, работ, услуг) и  определяется как разность между  доходом от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) в результате основной деятельности;

4) Доходы от финансирования.

В этой строке может быть отражено начисленное вознаграждение по ценным бумагам, по финансовой аренде, финансирование денежных средств в срочный депозит, открытый с целью создания фонда погашения банковского займа.

5) Прочие доходы.

Здесь показывают прочие операционные доходы фирмы, которые являются не основными. Эти доходы не отражаются в статье «доходы от реализации продукции  и оказания услуг» и считаются  доходом от второстепенных услуг, работ. Сюда также относится выручка  от продажи или от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов  и другого имущества, если такая  выручка не является доходом от обычных  видов деятельности.

6) Расходы на реализацию продукции и оказанию услуг.

В этой строке учитывают  затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, работ и услуг, то есть расходы на хранение, доставку, упаковку, рекламу.

7) Административные расходы.

Эта строка предназначена  для того, чтобы отразить общехозяйственные  расходы организации, то есть расходы  на оплату труда управленческого  персонала, налоги и отчисления с  этих выплат, расходы на командировки, содержание автотранспорта, амортизацию  основных средств, используемых для  управленческих нужд, и т. д.

8) Расходы на финансирование.

В этой строке отражают расходы  на выплату вознаграждения за банковский овердрафт.

9) Прочие расходы.

В данной строке указывают  прочие операционные расходы, то есть не отраженные в предыдущих пунктах  и не отнесенные к расходам по обычным  видам деятельности. Например, это:

- затраты по сдаче имущества  в аренду (ремонт, коммунальные платежи);

- расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств, нематериальных  активов;

- расходы по оплате  услуг кредитных организаций;

- налоги (сборы), которые  уплачивают за счет финансовых  результатов (налог на имущество,  налог на рекламу).

10) Доля прибыли/убытка организации, учитываемых по методу долевого участия

Эту строку заполняют те фирмы, которые получают доходы от участия  в уставных капиталах других организаций.

Однако если для организации доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются постоянными, то по решению руководства такие поступления могут быть классифицированы как доходы от обычных видов деятельности.

11) Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности;

По данному показателю учитывают прибыль (убыток) между  валовой прибылью, доходов от финансирования и прочих доходов за вычетом административных расходов, расходов на финансирование, расходов на реализацию продукции и  оказание услуг и долей прибыли (убытка) организаций учитываемых  по методу долевого участия.

12) Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности;

В этой строке отражают прибыль (убыток) если предприятие прекращает свое функционирование.

13) Прибыль (убыток) до налогообложения.

Определяется расчетным  путем в виде разницы по данным показателей пунктов 110 (Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности) и 140 (Расходы по корпоративному подоходному  налогу). Здесь показывается прибыль (убыток) без учета корпоративного подоходного налога.

14) Расходы по корпоративному подоходному налогу.

Представляет собой вычет  в размере 30% от общей суммы прибыли  до налогообложения. Если предприятие  убыточно в текущем периоде, то этот показатель не рассчитывается.

15) Итоговая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства;

Она исчисляется как разница  между прибылью полученной организацией до налогообложения и расходами  по корпоративному подоходному налогу.

16) Доля меньшинства. Это часть прибыли или убытка от капитала дочернего юридического лица, приходящаяся на долю участия, которой основное юридическое лицо не владеет.

17) Итоговая прибыль (убыток) за период - отражает сальдированный результат (чистый, доход, убыток), полученный юридическим лицом за отчетный период. Она рассчитывается как разница между итоговой прибылью и долей меньшинств.

18) Прибыль на акцию.

Этот показатель отражает сумму прибыли (убытка), заработанной в отчетном периоде на одну акцию, если предприятие выпускает акции  или другие ценные бумаги. В этой строке указывается базовая прибыль  на акцию.

Прибыль (убыток) на акцию - это  величина, которая отражает возможное  снижение уровня базовой прибыли  на акцию в следующем отчетном периоде.

Эту строку также заполняют  только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк.

Из представленных утвержденных показателей, обязательных к представлению  в данном отчете видно, что они  стремятся к раскрытию формирования финансового результата за тот или  иной период. При этом доходы и расходы  могут быть представлены в этом отчете путем разграничения видов деятельности. Важно, чтобы данные отчетности включали в себя аналитическую характеристику доходов и расходов.

Также, важно знать, что  международные стандарты гласят, что если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся к прибыли или убыткам от обычной деятельности, таковы, что их раскрытие значимо для объяснения результатов деятельности компании за период, то характер и величина таких статей должны показываться отдельно. Регламент формы не позволяет, а надо. И такую информацию следует представлять в форме отчетности, сначала в учетной политике, по итогам - в пояснительной записке.

 

 

2.4   Отчет  о движении денежных средств  организации

 

 

Отчет о движении денег  является не менее  среди элементов  финансовой отчетности.

Отчет о движении денежных средств является относительно новой  формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий там, в настоящее время Международный стандарт финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

В Республике Казахстан Стандарт бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денег» был впервые утвержден  постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. № 3. Затем в действие была введена  редакция СБУ 4 с изменениями и  дополнениями, внесенными приказом министра финансов РК от 28.08.02 г. № 390. в этом стандарте  приводятся цель и сфера действия, определения и другие раскрытия  отчета. Подробное изложение вопросов по составлению данного формата  отчета представлено в Методических рекомендациях по составлению финансовой отчетности, утвержденного приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 21 мая 1997 г. № 7, с изменениями, внесенными приказом МФ РК от 14.02.03 г. № 61. В настоящее время отчет о движении денег составляется в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности 7 «Отчет о движении денег»8, введенным в действие с 01.01.2007 г.

Деньги - средства платежа  и накопления, находящиеся в кассе  и на счетах в банках и организациях. Осуществляющих отдельные виды банковских операций.

     Движение денег  – это поступление и выбытие  денег.

Информация о движении денег организации полезна тем, что дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности  организации создавать деньги и  их эквиваленты, ее потребностей в потреблении  денег. Для принятия экономических  решений пользователи должны оценить  способность организации получать деньги и их эквиваленты от видов  деятельности, распределения их во времени.

Отчет о движении денег  показывает основные каналы поступления  и выбытия денег. Елью отчета о  движении денег является предоставление следующей информации:

- о поступлении и выбытии  денег юридического лица в  течение отчетного периода;

- об операционной, инвестиционной  и финансовой деятельности юридического  лица за отчетный период.

Операционная деятельность -  основная деятельность юридического лица по  получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность -   приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых займов.

Финансовая деятельность -  деятельность юридического лица, результатом которой  является изменение  в размере и составе собственного капитала и заемных средств.

Отчет о движении денег  при его использовании вместе с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах организации, финансовой структуре, ее способность воздействовать на суммы и время потоков денег.

Потребность в составлении  этого вида отчета возникла в связи  с необходимостью определять источники  средств хозяйствующих субъектов  за определенный период и с указанием, как эти средства используются.

Данный вид отчета показывает, достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств организации за отчетный период. Он также позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении субъекта, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами, отчет о движении денег - документ, позволяющий обобщать, откуда субъект получает средства и как они, затем расходуются. Обобщая понятие «денежный поток», отметим, что он представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, осуществляемых в процессе ведения хозяйственной деятельности.